Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в бухгалтерской (финансовой) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части — неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения, которые фактически определяют условия выполнения аудита.

     Неотъемлемый  риск (HP) — подверженность остатков средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля).

     Риск  средств контроля (РСК) — риск того, что искажение, которое может возникнуть в отношении остатков средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

     Риск  необнаружения (РН) — риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

     Каждая  их этих составляющих определяет качество, надежность работы самой бухгалтерии (ее характеризует HP), системы внутреннего контроля (РСК) и надежность работы самой аудиторской группы (РН).

     Связь между аудиторским риском (АР) и  его составляющими выражает формула:

     АР = HP • РСК • РН.

     Эту формулу можно рассматривать  как произведение, если каждая составляющая имеет числовую оценку (вероятность в долях или в процентах) и если источники рисков являются независимыми.

     Аудиторский риск определяет взаимодействие всех участников информационного процесса, результат которого интересует пользователей. Поэтому АР есть некоторая заданная, приемлемая с точки зрения общественного мнения характеристика. Часто упоминается ее значение 5%. Это означает, что в 5 случаях из 100 аудиторская организация может дать ошибочное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     Если  АР имеет заданное значение, то HP и РСК аудитор должен оценить на этапе подготовки аудиторской проверки, ее планирования. Чем более низкую оценку этим составляющим дает аудитор, тем больший РН он может предусмотреть при планировании аудиторских процедур. Действительно:

     РН = АР/(НР • РСК).

     В федеральном правиле (стандарте) № 8 приведена таблица зависимости  между качественными оценками компонентов  аудиторского риска (табл. 5).

Таблица 5. Зависимость между компонентами аудиторского риска

     В клетках, помеченных *, приведена оценка риска РН при заданных HP и РСК. Как видно из таблицы, самым неблагоприятным для аудитора является левый верхний угол — самая низкая оценка допустимого РН, что требует высокой надежности планируемых аудиторских процедур. Наибольший РН аудитор может себе позволить, если даны низкие оценки HP и РСК.

     Для оценки составляющих аудиторского риска  используются различные методы, которые  в основном связаны с проведением  обследований в форме вопросов, тестирования (приложение 18 и 19). 
 

Таблица 6 Оценка неотъемлемого риска

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 7 Оценка системы учета и внутреннего контроля

 
 
 

     На  основании произведенной оценки мы можем определить риск необноружения (РН) или надежность работы аудитора:

     РН = АР/(НР * РСК) = 0,05/(0,17 * 0,74) = 0,4

     Т.е  риск необноружения составляет 40%

     Аудиторский риск по таблице «зависимости между компонентами аудиторского риска средняя. Значит при аудиторской проверке и при разработке мероприятий аудита расчетов с покупателями и заказчиками необходима выборочная проверка первичных документов.

              2.4. Программа аудита

 

      План  и программа аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля этого раздела. План аудита охватывает следующие основные направления проверки:

• правовую оценку договоров с покупателями и заказчиками с позиций действующего законодательства;
• организацию первичного учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками;
• организацию бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
• организацию налогового учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками.

      Содержание  плана и программы проверки учета  расчетов с покупателями и заказчиками приведены в табл. 8.

      Таблица 8. План аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками

      Проверяемая организация ОАО «Брянский Молочный Комбинат»

      Период  проверки 1 января 2009— 30 декабря 2009г.

      Число человеко-часов 120

      Руководитель  аудиторской группы 

      Состав  аудиторской группы 

      Планируемый аудиторский риск средний

      Планируемый уровень существенности       3% к валюте баланса

 

      Первый  этап проведения аудита по расчетам с  покупателями и заказчиками — правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства. Необходимость проведения этой процедуры обусловлена тем, что в зависимости от правовой формы и условий договора различаются и варианты отражения в учете операций с покупателями и заказчиками.

Глава 3. Методика аудиторской  проверки и ее завершение в ОАО «Брянский молочный комбинат»

           3.1 Источники и методы получения аудиторских доказательств

 

      Источниками информации послужили графики документооборота (где указаны сроки сдачи документов в архив), оформленные к передаче в архив и уже хранящиеся в архиве дела, акты о выделении документов к уничтожению. Кроме того, в ходе проверки использована информация о наличии или отсутствии на предприятии системы паролей доступа к автоматизированным рабочим местам, на которых осуществляется создание и обработка документов данного раздела учета.

      Сведения, полученные в ходе аудита организации  первичного учета по этому разделу, используются для определения дальнейшей тактики проведения проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками (глубины проверки бухгалтерского и налогового учета, определения объемов выборки на отдельных участках и способов отбора проверяемой совокупности).

      Учитывая  результаты проведенных ранее процедур, можем приступить к детальной проверке оборотов и сальдо по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками. Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности операций данного раздела учета применим следующие аудиторские процедуры.

      Проверка  реальности дебиторской и кредиторской задолженностей. Цель процедуры — достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Наиболее эффективным способом проведения данной процедуры является инвентаризация расчетов. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженностей, а также предъявлены ли иски на взыскание просроченной дебиторской задолженности.

      Проверка  расчетов по претензиям. Если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления ТМЦ (оказания работ, выполнения услуг), а при приемке на склад обнаружились недостача ТМЦ против отфактурованного количества либо несоответствие принятых ТМЦ (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин, поставщикам предъявляется претензия. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск. При проверке таких операций обратим внимание на следующие моменты: