Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

     Важнейшей характеристикой контрольной среды  является такое разделение обязанностей и ответственности, при котором  невозможно совмещение функций, позволяющее  сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию. Применительно к аудиту договорных обязательств по поставкам означает, что должны быть четко разграничены:

• работа с покупателями, заключение договоров, изучение перспектив дальнейшего сотрудничества;
• отражение в учете операций по поставкам;
• контроль за состоянием задолженности.

     Система бухгалтерского учета включает правила и принципы ведения бухгалтерского учета и ведения учетных регистров, установленных для идентификации, сбора, анализа, классификации, отражения в учете и отчетности совершенных операций.

     Процедуры контроля - это специальные проверки, проводимые персоналом, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерского учета. Они предполагают наличие эффективных процедур санкционирования, документирование, фактический контроль за отгрузками и оплатами и осуществление независимых проверок.

     Оценка  системы внутреннего контроля предусматривает  два этапа:

• общее знакомство с системой внутреннего контроля;
• оценку надежности системы внутреннего контроля.

     На  первом этапе получим общее представление о подходах руководства к организации внутреннего контроля расчетных операций с покупателями. А также организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок. Документирование системы внутреннего контроля позволяет предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования.

     Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля будет принято решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. Если посчитаем это невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если примем решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проведем оценку ее надежности.

     Предлагаемая  методика первичной оценки надежности системы внутреннего контроля основана на тестировании. Вопросы теста разделяются по разделам (Приложение 17). Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному - 0 баллов.

     Программа тестов средств контроля представляет собой программу действий, предназначенных для подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля.

     Общий итог подводим по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля (см. ниже) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как "низкая", "средняя" или "высокая".

     По итогам оценки надежность системы внутреннего контроля ОАО «БМК» оценена как "высокая". Сумма набранных балов по итогам тестирования равна 23.

     На  основании вышеизложенного аудиторскую  проверку расчетов в «БМК» с покупателями и заказчиками будем производить путем выборочной проверки документов, связанных с поставками и расчетами. Но это только первоначальные выводы по поводу проверки документации, а окончательное  решение будет принято после всей процедур, необходимых при подготовке аудиторской проверки.

     При проверке учета расчетов с покупателями и заказчиками оценим качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета.

     В «БМК» продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами. Основным нормативным актами, которым руководствуются во взаимоотношениях с контрагентами, связанными с договорами купли – продажи является гл. 30 ГК РФ.

     Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками  в «БМК» предназначен активно – пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который дебетуется в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»

     Аналитический учет по субсчету «Авансы полученные»  счета 62 ведется по каждому кредитору.

     При предоставлении отсрочки покупателю в «БМК» руководствуются ст. 823 ГК РФ к которому применяются правила гл. 42 «Заем и кредит» ГК РФ.

     Движение  товаров в «БМК» оформляется товаросопроводительными документами, которые служат для отражения ее в учете (ст. 9 ФЗ РФ от 28.03.04 №129 –ФЭ «О бухгалтерском учете».

     Передача  товара к покупателю оформляется  унифицированной формой № ТОРГ -12 «Товарная накладная», утвержденной Госкомстатом РФ от 24.12. 1998г. №132 «Об  утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций». В первичном документе отдельной строкой выделен налог на добавленную стоимость. Данные накладные в «БМК» оформляются на компьютере в программе 1С – Предприятие и автоматически проводятся при поступлении соответствующей оплаты за данный товар.

     В соответствии с п.3 ст. 168 НК РФ при  реализации выставляется счет –фактура, которая в «БМК» оформляется также с помощью автоматизированной программы и заполняется на основании соответствующей накладной.

     Для учета претензий и разногласий  в количестве отгруженного товара в «БМК» используется сч. 76.

     Так как бухгалтерский учет в «БМК» полностью автоматизирован и адаптирована для этого предприятия, то я думаю, что все операции в бухгалтерском учете, а соответственно аналитический учет соответствует и синтетическому учету.

     Но  так, как доступ к первичным документам, касающихся бухгалтерского учета, в  «БМК» ограничен приказом по предприятию, поэтому сделать конкретные выводы на основании первичных документов не предоставляется возможным.

     2.3. Расчет уровня существенности и аудиторского риска

     В теории и практике аудита понятие  «существенность» — ключевое. В том или ином контексте существенность упоминается практически в каждом федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности. Кроме того, в нормативных документах по бухгалтерскому учету также используется это понятие. Это свидетельствует о том, что на всех этапах аудиторской проверки — от ознакомления с деятельностью аудируемого лица и принятия решения о проведении аудита, планирования и организации аудита до формирования мнения о достоверности финансовой отчетности в аудиторском заключении  будем постоянно оценивать данные, отражаемые в финансовой отчетности, либо результаты проверки достоверности этих данных в аспекте их существенности.

     Единые  требования, касающиеся концепции существенности в аудите, приведены в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите». В стандарте уточняется понятие «существенность» применительно к фактам, отражаемым в бухгалтерском учете и отчетности. Так, в п. 3 отмечено, что информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Существенность зависит от показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

     Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

     Перед разработкой плана аудиторской проверки «БМК»установим приемлемый уровень существенности с целью оценки существенности (с количественной точки зрения) искажений, которые будут обнаружены. Приемлемый уровень существенности как мера предельной ошибки, которая не изменит мнения о достоверности отчетности, может иметь качественный и количественный характер.

     Определение приемлемого уровня существенности в условиях проверки «БМК» имеет основополагающее значение. В зависимости от его значения буде строится план и программа аудита, определены объемы и глубина аудиторских процедур. Чем ниже уровень существенности, тем подробнее, глубже, объемнее должна быть проверка, тем меньше ошибки, которые должны попасть в поле зрения аудитора, тем больше должны быть аудиторские выборки. Это приводит к увеличению трудоемкости проверки. Поэтому уровень существенности должен быть обоснован и выбираться из условий оптимальности планирования аудита.

     При нахождении абсолютного значения уровня существенности примем за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, — базовые показатели бухгалтерской отчетности.

     Для нахождения уровня существенности в  стандарте приведена таблица  базовых показателей и их доли (%), используемой в расчете (табл. 4).

Таблица 4 Базовые показатели для расчета уровня существенности за 2009 год

     Уровень существенности рассчитаем следующим образом. По итогам финансового года определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы «БМК»». Их значение заносим во второй столбец в тех стоимостных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей рассчитываются процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

     Так как балансовая прибыль сильно отклоняются от остальных  его можно отбросить. На базе оставшихся показателей рассчитывается среднее значение, которое можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления оно отклонилось от среднего не более чем на 20% в ту или иную сторону. Это значение и является единым показателем уровня существенности, который будем использовать в своей работе.

     Уровень существенности (УС) = (7468,16+3207,88+2191,2+7006,6)/4 = 4968,46 тыс. руб.

     Таким образом уровень существенности будет равен УС= УС_рас/Валюту баланса*100=4968,46 / 160394*100 = 3% к валюте баланса.