4 808 рублей х 35% = 1 683 рубля. 

       Бухгалтер 30 апреля сделал проводку:

       Дт 70 Кр 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 1683 рубля – удержан НДФЛ из дохода сотрудника.

       В мае бухгалтер ООО "Инвенто" сделал следующие расчеты.

       Материальная  выгода, полученная сотрудником с 1 по 17 мая (17 дней), равна:

       1 500 000 рублей х 12% х 3/4 : 365 дн. х  17 дн. = 6 288 рублей.

       С этой суммы удержан НДФЛ в размере:

       6 288 рублей х 35% = 2 201 рубль.

       Бухгалтер 17 мая сделал проводку:

       Дт 70 Кр 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 2 201 рубль – удержан НДФЛ из дохода сотрудника.

       Работник  Косьянов Н.М. в марте 2006 г. представил в организацию уведомление о  подтверждении налоговым органом  права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет по НДФЛ в сумме 1 000 000 руб., израсходованной на приобретение доли в квартире, и в сумме 100 000 руб., направленной на погашение процентов по кредиту, израсходованному на приобретение указанной доли в квартире. Ежемесячная заработная плата работника составляла 21 000 руб.

       Согласно  п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении  которых предусмотрена налоговая  ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение  таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ. Поскольку размер ежемесячной заработной платы работника Косьянова Н.М. превышал 20 000 руб., то при исчислении НДФЛ стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, работнику не предоставлялся.

       Основанием  для предоставления имущественного вычета при исчислении НДФЛ явилось  представленное Косьяновым Н.М. уведомление  по форме, утвержденной Приказом ФНС  России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@, выданное ему  налоговым органом (п. 3 ст. 220 НК РФ). Размер вычета был определен налоговым органом.

       При этом, общий размер такого имущественного налогового вычета в 2006г. не может превышать 1 000 000 руб., фактически израсходованным  налогоплательщиком на новое строительство, либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

       ООО «Инвенто» в соответствии с разъяснениями  Минфина России, приведенными в Письме от 11.08.2005 N 03-05-01-04/263,не возвратило Косьянову Н.М. суммы уплаченного НДФЛ, а произвело зачет суммы данного налога, подлежащей возврату в связи с возникновением права на имущественный налоговый вычет, в счет предстоящих налоговых платежей. НДФЛ, удержанный из заработной платы работника за период январь - февраль 2006 г., возвращен не был, а вычет предоставился начиная с марта 2006 г.

       Заработная  плата Косянова Н.М. за период март - декабрь 2006 г. составила 210 000 руб. (21 000 руб. х 10 мес.), что меньше суммы имущественного налогового вычета, на который работник имеет право (1 100 000 руб.).

       Оставшаяся  часть неиспользованного в 2006 г. имущественного налогового вычета была предоставлена работнику Косьянову  Н.М. в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 220 НК РФ (п. 3 ст. 220 НК РФ).

       3.2 Синтетический и аналитический учет расчетов по налогу на доходы физических лиц

       Обобщение информации о расчетах с бюджетами  по налогам и сборам, производится на счете 68 «Расчеты по налогам и  сборам», на котором ведется синтетический  учет данного объекта бухгалтерского учета.¹¹

       Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся  по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции  со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).

       По  дебету счета 68 "Расчеты по налогам  и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет.

       Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам  и сборам" ведется по видам  налогов.

       Синтетический учет расчетов с бюджетом ведется в журнале - ордере №8 по кредиту счета 68, а аналитический учет - в ведомости №7 по дебиту и по кредиту счета 68.

       Месячные  итоги журнала-ордера показывают общую  сумму кредитового оборота счета 68 и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета. Хозяйственные операции записываются в журнал-ордер по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систематическая запись в журналах является одновременно и хронологической записью.

       Ведомость №7 открывается на каждый месяц. Для этого к ведомости предусмотрены вкладные листы для каждого месяца. Для каждого дебитора (кредитора) в ведомостях отводятся определенное количество строк. Записи в ведомостях производятся, как правило, из конкретных первичных документов.

       Во  всех случаях суммы оборотов по кредиту  счета 68 отражаются в корреспонденции  с дебетуемыми счетами. В конце  месяца по дебиту считываются итоги  за месяц и сальдо на начало следующего месяца по определенным дебиторам (кредиторам) и в целом по ведомости.

       Обороты по кредиту счетов за месяц в разрезе  корреспондирующих счетов переносятся  в журнал ордер №8.¹²

       Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам  и сборам» ведется в оборотном  балансе, куда записываются остатки  и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета – они обязательно должны быть равны.

       После записи оборотов и сальдо по всем субсчетам, включаемым в оборотно-сальдовую ведомость, итоговое сальдо по счету 68 переносится в Главную книгу.

       При составлении баланса дебетовый  остаток по счету 68 отражается в  его активе, а кредитовый — в  пассиве.

       Кредитовый  оборот по счету 68 показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогам, а дебетовый оборот свидетельствует об уплате налогов в бюджет.

       Кредитовое  сальдо на конец отчетного периода  по счету 68 «Расчеты по налогам и  сборам» ведется по видам налогов. Так, к счету 68 открывается субсчет 68-2 - «Расчеты по НДФЛ». На предприятии по каждому субсчету счета 68 ведутся накопительные ведомости, в которых указывается остаток на начало отчетного периода по дебету или кредиту, обороты по счету с указанием корреспондирующих счетов, подводятся итоги по дебету и кредиту и выводится остаток.

       В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов начисление заработной платы сотрудникам организации  отражается бухгалтерской проводкой  Дебет счета 20 – Кредит счета 70. К 68 счету открыты субсчета по видам  налогов.

       Удержанная  сумма НДФЛ отражается по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в последний день каждого месяца. Перечисление налога в бюджет (проводка по дебету счета 68, субсчет- 2 "Расчеты по НДФЛ", и кредиту счета 51) производится в день, выдачи денег на руки персоналу.

3.3 Ведение бухгалтерской и налоговой отчетности НДФЛ

       Учет доходов, полученных от него работниками предприятия, ведется в соответствии с пунктом 1 статьи 230 НК РФ.

       Для этой цели используются две специальные  формы, утвержденные приказом МНС России от 01.11.2000 БГ.3.08/379:

       форма 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету  доходов и налога на доходы физических лиц›;

       форма 2-НДФЛ «Справка о доходах физического  лица».¹³

       Первичным документом налогового учета по НДФЛ на основании приказа МНС РФ от 1 ноября 2000 г. № БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц" является "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц", составляемая по форме № 1-НДФЛ.

       Налоговая карточка по форме № 1-НДФЛ предназначена для ведения учета персонально по каждому налогоплательщику:

       доходов, полученных в налогооблагаемом периоде, как в денежной, так и в натуральной  формах или право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло, а также полученных в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;

       налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены  различные налоговые ставки;

       суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;

       сумм  исчисленного и удержанного налога по каждому виду доходов, в отношении  которых установлены различные  налоговые ставки, и общую сумму  налога, исчисленного и удержанного  за налоговый период;

       сумм  доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида такого имущества и суммы полученного дохода;

       сумм  налоговых льгот, предоставленных  налогоплательщику, законодательными актами субъектов Российской Федерации;

       результатов перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые налоговые  периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

       Если  из дохода налогоплательщика по его  распоряжению, по решению суда или  иных органов производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу (п.1 ст.210 НК РФ) и при заполнении налоговой карточки не учитываются.

       В Налоговой карточке все суммовые показатели отражаются в рублях и  копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога на доходы. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

       Доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной  валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).¹⁴

       Все суммы, кроме сумм налога на доходы, отражаются в рублях и копейках через десятичную точку. Если в показателе отсутствуют копейки, то при заполнении справки на бумажном носителе в таком показателе после десятичной точки проставляют два нуля. Суммы налога на доходы отражают в целых рублях.

       Справка по форме 2-НДФЛ должна быть изготовлена на неповрежденном бланке, ее нельзя прокалывать дыроколом или скреплять стиплером.

 

4 Практическое  задание

     Рассчитать  налоговую базу и сумму налога на прибыль за 2005 год, если выручка от реализации товаров собственного производства (с учетом НДС) составила – 7020 тыс. рублей, выручка от перепродажи товаров (с учетом НДС) – 960 тыс. рублей, покупная стоимость которых составила – 650 тыс. рублей.

     В связи с освоением новой технологии по производству продукции организация продала излишки упаковочного материала на сумму 50 тыс. рублей (без учета НДС), остаточная стоимость, по которой данный материал числился в балансе на счете 10 – 40 тыс. рублей. Кроме того, было продано холодильное оборудование, которое числилось в основных средствах, за 30 тыс.рублей(без учета НДС). Других доходов у организации не было.

     Прямые  расходы ООО «Орион», связанные  с производством продуктов питания  составили 4100 тыс. рублей, в том числе  расходы на остаток незавершенного производства по состоянию на 01 июля 2005 года – 200 тыс. рублей. Услуги и работы в пользу «третьих» лиц ООО «Орион» не оказывал.

     Расходы, связанные с продажей продукции  и покупных товаров составили 900 тыс. рублей. Кроме того, были произведены амортизационные отчисления в сумме 15000 рублей и списана в связи с истечением срока давности дебиторская задолженность в сумме 50000 рублей. Остаточная стоимость проданного холодильного оборудования составила – 25000 тыс. рублей.

     ООО «Орион» в 2003 году был получен  убыток в сумме 800 тыс. рублей. В 2004 году ООО «Орион» получил прибыль, и часть этой прибыли в размере 200 тыс. рублей была направлена на покрытие убытка 2003 года. На начало 2005 года сумма не перенесенного убытка составила 200 тыс. рублей.