Налоговая Декларация по НДФЛ представляется налогоплательщиками  не позднее 30 апреля следующего за налоговым  периодом года. В налоговых декларациях указываются все полученные в налоговом периоде доходы, их источники, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных авансовых платежей, суммы, подлежащие доплате или возврату из бюджета.

       Понятие "физическое лицо" как другое название понятия "гражданин" введено Гражданским Кодексом РФ [глава 3].

       К "физическим лицам" в терминах Налогового кодекса РФ относятся  граждане Российской Федерации, иностранные  граждане и лица без гражданства (п.2 ст.11). В отдельную категорию плательщиков налога на доходы физических лиц выделены индивидуальные предприниматели. К ним относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы (п.2 ст.11 НК РФ).

       Понятие "налоговый резидент" закреплено в статье 11 НК РФ, согласно которой  им является физическое лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Закон от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ изменил понятие «налоговый резидент». Теперь резидентами считаются физические лица, которые находятся на территории России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК).⁵

       Налоговыми  резидентами РФ на начало отчетного  периода с последующим уточнением, исходя из количества дней фактического нахождения на территории Российской Федерации по итогам отчетного налогового периода, признаются:

       граждане  РФ, зарегистрированные по месту жительства и по месту временного пребывания в пределах РФ;

       иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в Российской Федерации;

       иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации. Трудовой контракт, заключенный с указанными гражданами, должен предусматривать, что они работают в РФ свыше 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

       Минфин  России письмом от 30 июня 2005 г. № 03-05-01-04/225, указал, что доходы иностранных граждан, нанимаемых организацией для выполнения трудовых обязанностей на территории РФ, подлежат налогообложению по ставке 30%. В случае изменения налогового статуса такого работника необходимо сделать перерасчет сумм НДФЛ по этим доходам с начала календарного года по ставке 13%.  

       Если  иностранец, став налоговым резидентом, продолжит работать и в следующем  году, то он может сразу рассматриваться  в качестве налогового резидента  на начало года, а его доходы с  января следующего года сразу подлежат налогообложению по ставке 13%.

       Если  иностранное физическое лицо, временно пребывающее на территории РФ, в  течение календарного года прекращает трудовые отношения с налоговым  агентом и выезжает за пределы  России до истечения 183 дней, оно перестает быть налоговым резидентом. Налог на его доходы пересчитывается по повышенной ставке (30%). Аналогичная ситуация может возникнуть и с российским гражданином, который выехал за границу и пробыл там более 183 дней по совокупности в течение календарного года, либо выехал на постоянное место жительства за границу до истечения 183 дней пребывания в России в календарном году.

1.2 Объект налогообложения и налоговая база

       Под объектом налогообложения, согласно статье 209 НК РФ, понимается доход, полученный налогоплательщиком:

       от  источников в Российской Федерации  или от источников за ее пределами  – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

       от  источников в Российской Федерации  – для физических лиц, не являющихся резидентами РФ.

       В соответствии со статьей 41 первой части НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможной ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить

       В Налоговом Кодексе РФ установлен перечень доходов, подлежащих налогообложению.

       К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

       дивиденды и проценты, полученные от российской организации, индивидуального предпринимателя  или иностранной организации  в связи с деятельностью ее постоянного представительства  в России;

       доходы, полученные в РФ от авторских или  смежных прав;

       доходы  от сдачи в аренду имущества, находящегося в РФ;

       доходы  от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, акций и иных ценных бумаг в  РФ, долей в уставном капитале российских организаций и другого имущества;

       вознаграждение  за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненные работы или услуги, полученное в РФ;

       пенсии, пособия и иные выплаты, полученные в соответствии с российским законодательством;

       другие  доходы, полученные в результате деятельности в РФ. Расшифровка доходов физических лиц, полученных от российских и иностранных источников, дана в статье 208 НК РФ.

       К российским источникам относятся:

       российские  организации любых форм собственности;

       российские  индивидуальные предприниматели;

       иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства (филиалы).

       К источникам за пределами Российской Федерации относятся иностранные  организации, не имеющие постоянных представительств (филиалов) в России. Иностранными организациями являются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации. 
 

       Перечень  доходов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, аналогичен перечню, приведенному выше, но включает доходы, полученные от иностранных организаций, находящегося за пределами России имущества и другой деятельности, осуществляемой вне страны.

       Вопрос, связанный с определением налоговой базы очень емкий, содержит в себе множество нюансов и подвергается более тщательному аудиту.

1.3 Налоговые  вычеты, основания для их применения

       При налогообложении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на стандартные вычеты. Если налогоплательщик имеет несколько источников дохода, вычеты предоставляются только одним работодателем, по выбору налогоплательщика.

       Статьей 218 НК РФ установлены следующие стандартные  вычеты:

       Вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода, распространяется на:

       лиц, принимавших участие в ликвидации или пострадавших от последствий  аварии на Чернобыльской АЭС и  на объединении «Маяк» в 1957 году;

       инвалидов Великой Отечественной войны;

       военнослужащих, ставшими инвалидами 1, П или Ш групп вследствие ранения или увечья, полученных при исполнении обязанностей воинской службы:

       иные  категории налогоплательщиков в  соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

       Вычет в размере 500 рублей за каждый месяц  налогового периода распространяется на:

       Героев  Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также награжденных орденом Славы трех степеней;

       участников  Великой Отечественной войны;

       лиц, находившихся в Ленинграде в период блокады;

       узников концлагерей, созданных Германией  и ее союзниками в период Второй мировой войны;

       инвалидов с детства и инвалидов 1 и П  групп;

       родителей или супругов военнослужащих, погибших при исполнении обязанностей военной  службы, а также родителей и  супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

       участников  войны в Афганистане и других странах, где выполнялись боевые действия;

       иные  категории налогоплательщиков в  соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

       Вычет в размере 400 рублей за каждый месяц  налогового периода предоставляется всем налогоплательщикам и действует до того месяца, в котором их доход с начала года, исчисленный работодателем, предоставившим вычет, превысил 20 000 рублей.

       Согласно  Федеральному закону от 29 декабря 2004 г. № 203-ФЗ «О внесении изменений в часть  вторую НК РФ» с 1 января 2005 г. увеличен размер стандартного налогового вычета за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и до 24 лет – для учащихся и студентов дневной формы обучения,  300 руб. до 600 руб. При этом указанный налоговый вычет удваивается, в частности, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом. Кроме того, вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет положен в двойном размере.

       Вычет действует до того момента, пока налог налогоплательщика с начала года, исчисленный работодателем, представившим вычет, не превысит 40 000 рублей.⁶

       В случае если налогоплательщик имеет  право более чем на один стандартный  вычет, ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов; это не относится к вычетам на ребенка, которые применяются независимо от других вычетов.

       Налогоплательщикам, начавшим свою работу у работодателя не с первого месяца налогового периода, налоговые вычеты в размере 400 и 300 руб. предоставляются по указанному месту работы с учетом дохода, полученного с начала года по прежнему месту работы. Сумма полученного физическим лицом дохода по прежнему месту работы подтверждается справкой по форме 2-НДФЛ.

 

2 План и  программа аудиторской  проверки

2.1 Принципы подготовки общего плана и программы аудита

       Начиная разработку общего плана и программы  аудита, аудиторская организация  должна основываться на предварительных  знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных  аналитических процедур.

       С помощью проведения аналитических  процедур аудиторская организация  должна выявить области, значимые для  аудита. Сложность, объем и сроки  проведения аналитических процедур аудиторской организации следует  варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

       В процессе подготовки общего плана и  программы аудита аудиторская организация  оценивает эффективность системы  внутреннего контроля, действующей  у экономического субъекта, и производит оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.⁷ 

       При подготовке общего плана и программы  аудита аудиторской организации  следует установить приемлемые для  нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская  организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.