При начислении заработной платы сотрудникам управленческого аппарата отражает проводки:

    Дебет: 26  Кредит: 70

          К отражению корреспонденции  счетов по начислению заработной платы, замечаний у аудитора не было.

          Проверку достоверности  обязательств по расчетам с персоналом по оплате труда начинают с установления тождества учетных и отчетных данных по схеме:

    Баланс  – соответствующая строка и графа - Главная книга – сальдо счета 70 на начало и на конец отчетного  периода - Регистр синтетического учета  счета 70 – итог сумм к выплате - сводка расчетно-платежных ведомостей – итог сумм к выплате - Расчетно-платежные ведомости - итог сумм к выплате по всем ведомостям - Лицевые счета – итог сумм к выплате по всем счетам.

    В результате проверки обнаружений несоответствий не выявлено.

    В ходе проверки на 01.01.2011 года была установлена тождественность итога сумм к выплате по всем лицевым счетам итоговой сумме выплат по всем расчетно-платежным ведомостям. Итоговые суммы равны суммам  Главной книги и соответственно  бухгалтерского баланса (ф. № 1) по статье «Задолженность перед персоналом организации» раздела V пассива и по статье «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за сотрудниками).

    Оформив процедуру сверки рабочими документами  и получив доказательства о тождественности  показателей отчетности и данных синтетического и аналитического учета, аудитор приступает к проверке правильности начисления заработной платы.

    Основным  сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость.

    Правильность  начисления заработной платы за отработанное время аудитор устанавливает при взаимной сверке данных с табелем учета рабочего времени.

    Аналитический учет оплаты труда в организации  ведется по каждому работнику  с использованием лицевых счетов рабочих (формы № Т-54 и № Т-54-а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.

    Срок  хранения лицевых счетов – 75 лет.

    В расчетных ведомостях суммы окладов сотрудников совпадают с суммами, указанными в штатном расписании.

    Расчет  заработной платы производится правильно, арифметических ошибок не найдено.

          При проверке начисления пособий по временной нетрудоспособности аудитор включает проверку правильности:

• расчета среднего заработка;
• размера пособия (%) в зависимости от стажа работы;
• числа дней нетрудоспособности;
• ограничения максимального размера пособия;
• суммы начисленного пособия.

    Получив больничный и другие необходимые  документы от работника, бухгалтер  должен в течение 10 дней со дня обращения  начислить пособие, а выплатить его нужно в ближайший после назначения день выдачи заработной платы.

    С 1 января 2011 г. действует новый порядок  оплаты больничных листов работникам.

    Для исчисления пособия по временной нетрудоспособности бухгалтер берет расчетный период за два календарных года, предшествующих наступлению страхового случая.

    Начисление  среднедневного заработка ведется определяется:

    Среднедневной заработок = заработная плата за 2 года/730;       

    Дневное пособие = Среднедневной заработок* Коэф. Страхового стажа;

    Коэффициент страхового стажа определяется исходя из общего стажа работника:

    до 5 лет – 60% заработка; от 5-8 лет – 80% заработка; свыше 8 лет – 100% заработка.

    Пособие по временной нетрудоспособности = дневное пособие * количество дней нетрудоспособности.

    Первые  три дня нетрудоспособности начисляются за счет средств работодателя, а за остальной период начина с четвертого дня временной нетрудоспособности – за счет средств бюджета ФСС РФ.

    Сумма максимального дневного пособия  составляет 1268,49 руб.

    При проверке начисления пособия по нетрудоспособности аудитором были выявлены следующие нарушения:

    1) при выплате пособия работнику  Плужник И.Г. завышена сумма пособия исчисленная за счет средств ФСС РФ на один день, так как работнику в период болезни была установлена инвалидность. Согласно Закона 255-ФЗ, пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованному лицу за весь период временной нетрудоспособности до дня:

    - восстановления трудоспособности;

    - установления инвалидности.

          У работника Плужник период болезни, согласно листка нетрудоспособности составил с 12.02.11 по 24.02.11гг. Инвалидность работнику установили 23.02.2011 года, значит,  пособие выплачивается до 23.02.2011 года, а бухгалтер начислил по 24.02.2011 год.

    При проверке расчета отпускных аудитор  выяснил, бухгалтер рассчитывает среднедневную  заработную плату правильно по формуле:

     =                                            (3.3)

    Сумма отпускных рассчитывает по формуле:

     *                  (3.4)

          Выплата отпускных  оформляется  платежной ведомостью. Отпускные предоставляются строго по графику. По начислению ежегодного отпуска нарушений не выявлено.

    Порядок исчисления среднего заработка определяется постановлением Министерства труда и социального развития РФ. При определении среднего дневного заработка из расчетного периода исключаются нерабочие праздничные дни, установленные законодательством РФ.

    Фактически  начисленные суммы очередных  и дополнительных отпусков, компенсаций  за неиспользованные отпуска включаются в издержки производства ОАО «Агротранс». Начисленные отпускные суммы включаются в фонд заработной платы отчетного месяца только в сумме, которая приходится на дни отпуска отчетного месяца. Если часть отпуска переходит на следующий месяц, то суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца. В отчетном месяце выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается бухгалтерами ОАО «Агротранс» как выданный аванс.

    3.3 Аудит удержаний и выдачи заработной  платы

 

    Проверка  правильности удержаний из оплаты труда  и иных доходов работников является одной из главных задач аудитора. При этом аудитором были охвачены все удержания предусмотренные законодательством.

    Удержания из заработной платы работников ОАО «Агротранс» производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Их можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе администрации ОАО «Агротранс».

    К обязательным удержаниям относятся  налог на доходы физических лиц, удержания  по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических  и физических лиц.

    По  инициативе руководства ОАО «Агротранс» могут быть удержаны: суммы аванса, выданного в счет заработной платы; суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок, суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника организации, удержания в счет погашения полученной работником ссуды; за товары, купленные в кредит и т.д.

    Основным  налогом, при помощи которого государство  регулирует доходы, получаемые физическими  лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 II части НК РФ.

    Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном  году, уменьшается на определенные суммы - налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

    При проверке обязательных удержаний из заработной платы осуществляет следующие  действия. Устанавливает обоснованность применения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц. Проверка осуществляется по налоговым карточкам, лицевым счетам, расчетно-платежным ведомостям, расчетным листкам. Аудитор устанавливает наличие документов, которые дают право работнику на предоставление определенного налогового вычета.

    Аудитором проверяется, является ли работник  штатным работником или работает по совместительству. Как правило, при предоставлении дохода по неосновному месту работы налоговые вычеты не предоставляются. 

    Налоговая декларация подается не позднее 01 апреля года, следующего за отчетным.

    Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Однако для налогообложения некоторых видов доходов устанавливаются специальные ставки налога.

    Аудитор проверяет суммы налогооблагаемого  дохода, в соответствии с которым  работник имеет право на налоговые вычеты. По налоговым карточкам, в которых приводится доход нарастающим итогом с начала года, аудитор прослеживает сумму дохода налогоплательщика.

    Аудитор устанавливает своевременность  перечисления НДФЛ. В соответствии с действующим законодательством  налог должен быть уплачен в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов организации в банке на счета работников.

    Проверка  правильности расчета суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику после удержаний. Для этого в расчетно-платежной ведомости выборочным путем аудитор осуществляет расчет суммы к выдаче путем вычитания из начисленного заработка общей суммы удержаний

    В бухгалтерии ОАО «Агротранс» суммы налога на доходы физических лиц отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на специальном субсчете «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Кредитовое сальдо субсчета 68 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» свидетельствует о задолженности ОАО «Агротранс» перед бюджетом; оборот по дебету показывает суммы налога, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту отражает суммы удержанного налога из заработной платы работников.

    Удержанный  из заработной платы налог отражается проводкой:

    Д-т 70    «Расчеты с персоналом по оплате труда»

    К-т 68    «Расчеты по налогам и  сборам».

    Перечисление  налога в бюджет:

    Д-т 68    «Расчеты по налогам и  сборам» 

    К-т 51    «Расчетные счета».

          Начисленные и удержанные суммы алиментов бухгалтеры ОАО «Агротранс» отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете «Исполнительные листы». При этом делают следующие проводки:

          Удержаны суммы  по исполнительным листам:

    Д-т 70    «Расчеты с персоналом по оплате труда»

      К-т 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы».

          Алименты выданы взыскателю наличными из кассы ОАО «Агротранс»:

    Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные  листы»

    К-т 50    «Касса».

        Алименты перечислены платежным поручением на счет взыскателя в отделение Сбербанка:

    Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы»

    К-т 51    «Расчетные счета».

          При проверке данного  вопроса аудитором были выявлены следующие нарушения: