Аудит основных средств

    Основные  средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что  влияет на правильность начисления амортизации  и включения её в издержки обращения и производства.

      Накопление амортизационных отчислений  подсчитываются по состоянию  на отчетную дату. Несмотря на  то, что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все операции по движению основных средств были правильно отражены на сч. 01 «Основные средства».

    Подтверждение данных о хозяйственных операциях  по учету основных средств является расширенной процедурой, так как  основная часть данных содержаться  во внешних и внутренних документах.

    Привлечения таких документов, как счет - фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте. Если аудиторам необходимы более убедительные банные, чем те, которые можно извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами, адресованными арендодателям, страховым компаниям и государственным учреждениям.

    Документальное  подтверждение хозяйственных операций по основным средствам – это процесс  выбора статьи счета и прослеживание  в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи. По основным средствам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Можно использовать также метод случайной выборки. Таким образом, можно выбрать отраженные в учете налоги и расходы по страхованию основных средств.

    В процессе аудита основных средств широко применяют прием пересчета, который  необходимо осуществить при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств. Накопленный износ существует как арифметическая величина, поэтому определение её реальности возможно путем пересчета [20, 365-366].

      При проверке соответствия фактического наличия основных средств ОАО «СИБЭЛЕКТРОТЕРМ» и отражение их в учете аудитор не выявил ошибок и нарушений, хотя было установлено не соответствие учетной политика в части учета основных средств с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

    2.3. Аудит движения основный средств

    Поступление и выбытие основных средств должны отражаться дебетовыми и кредитовыми  оборотами на счете 01 и могут иметь  место: поступление - в случае покупки, изготовления (подрядным или хозяйственным способом), получение безвозмездно, получение по договору мены, получение в виде вклада в уставный капитал; выбытие – в случае продажи, списания вследствие морального и физического износа, списания вследствие хищения (пропажи), ликвидации при аварии, пожаре, иной чрезвычайной ситуации, передачи по договору мены, передачи в качестве вклада в уставный капитал, передачи в совместную деятельность.

    Правильность  оформления и отражения в учете  указанных операций может быть установлена  проверкой следующих документов:

• Карточка счета 01 «Основные средства»;
• Акты приема-передачи основных средств;
• Акты списания основных средств;
• Договоры, связанные с операциями поступления и выбытия основных средств (купли-продажи, мены, дарения, подряда, совместной деятельности, учредительный);
• Иные системные документы (устав организации, приказы, акты по чрезвычайным ситуациям и пр.).

    При проверке поступления основных средств  в порядке их безвозмездной передачи устанавливают наличие соответствующих  двухсторонних актов приема-передачи указанных объектов, их техническое  состояние и своевременность оприходования и закрепления за материально ответственными лицами. Приобретение бывших в эксплуатации объектов у других организаций должно быть тщательно проверено с точки зрения установления законности и целесообразности каждой операции, а также своевременности поступления и полноты оприходования таких объектов на балансовый учет.

    При проверки строительства  и приобретения основных средств необходимо установить: ведется ли аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»; ведутся ли субсчета по счету 08 и соответствуют ли они Плату счетов; куда относятся затраты по капитальному строительству; как оформляется ввод в эксплуатацию основных средств и т.д.; облагаются ли налогом на добавленную стоимость затраты по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом (дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») [13, 205-207].

    При аудиторской проверки операций по движению основных средств необходимо обратить внимание на следующие моменты:

• При передачи основных средств в качестве взноса в уставных капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация на передаваемые объекты;
• При приобретении основных средств должны быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;
• При приобретении объекта основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка – перечень отдельных предметов, входящих в комплект;
• При приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;
• Объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капиталовложения;
• Объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом сч. 001;
• При продаже основных средств должна быть установлена рыночная стоимость (письмо ГНС РФ № 12 от 11.01.95);
• При безвозмездной передаче основные средства полежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи основных средств, зачисленных ранее в основные средства с НДС (для непроизводственной сферы);
• Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;
• Если оборудование списывается в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующим предприятием;
• Все детали, узлы и агрегаты от разработки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад и эта операция отражается соответствующей записью в бухгалтерском учете (Д 10 – К 47) [20, 469-470].

    В ходе проверки движения основных средств ОАО «СИБЭЛЕКТРОТЕРМ» (Приложение 13) аудитор обнаружил, что при включении в состав нераспределенной прибыли суммы дооценки выбывшего объекта основных средств  балансовой стоимостью 4931,92 был неверно указан  объект Выпрямитель ВАКГ-12/6-630 Инв. № 03-00667011 балансовая стоимость которого составляет 7643,41. По объекту Корпус 2 «А» Инв. № 1001500 (Приложение 4) нет данных по его списанию.  

2.3. Аудит начисления амортизации

    Согласно  ПБУ 6/01, амортизация может начисляться  по каждой группе однородных объектов основных средств одним из способов: линейным, уменьшаемого остатка, по сумме  чисел лет срока полезного  использования, пропорционально объему продукции.

    Сумма амортизационных отчислений должна определяться исходя из принятого способа  начисления амортизации по первоначальной (остаточной) стоимости и срока  полезного использования.

    Срок  полезного использования основных средств в бухгалтерском учете  должен быть определен организацией при принятии основных средств к учету исходя из таких факторов, как ожидаемая производительность основного средства, ожидаемый физический износ, рекомендации изготовителя, нормативно-правовые ограничения и пр.

    Срок  полезного использования может быть увеличен в результате реконструкции или модернизации основного средства.

    Источники информации:

• Каточка счета 02 «Амортизация основных средств»;
• Инвентарные карточки основных средств;
• Расчеты амортизационных отчислений;
• Системные документы, связанные с определением срока полезного использования (приказы, рекомендации изготовителей и пр.) [18,186-187].

    В ходе аудита необходимо установить, все  ли объекты основных средств приняты  в расчет при начислении амортизации; начисляется ли износ с учетом движения основных средств, правильно ли применятся нормы амортизации.

    Амортизация начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.

    Отражаются  амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском учете  отчетного периода, к которому они  относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

    Амортизационные отчисления по объектам основных средств  отражаются в бухгалтерском учете  путем накопления соответствующих  сумм на отдельном счете [20, 368].

    При проведении аудита аудитор должен убедиться в правильности: выбора учетной политики и использования того или иного способа амортизации по отношению к конкретным видам и группам объектов основных средств; установления экономическим субъектом сроков полезного использования объектов основных средств; определения в проверяемой организации конкретных дат начала и прекращения амортизационных отчислений по объекта основных средств.

    Проверяя  правильность начисления амортизации, необходимо иметь в виду, что при  способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. При этом коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.

    Следует уделить особое внимание проверке правильности отнесения суммы амортизации на издержки производства (обращения) или списания за счет соответствующих источников средств.

    Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения. Сумма амортизации по основным средствам производственного назначения относится на соответствующие издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др.), а по основным средствам непроизводственного назначения и передаваемые в текущую аренду – на счета 29, 91 и др. [13, 211-212].

    По  объектам основных средств, введенным  в эксплуатацию до 01.01.2007 года искажений стоимости для целей начисления налоговой амортизации нет. 

    2.4. Аудит учета арендных и лизинговых операций

    Аренда  – это получение арендатором  на основании двухстороннего договора с арендодателем во временное  пользование (без выкупа или с  выкупом) определенного имущества. Если предприятие имеется арендуемые объекты основных средств, то аудиторам требуется выяснить правильность начисления, перечисления и отражения в учете арендной платы. Для этого изучаются договоры аренды и данные учетных регистров по счетам 20 «Основное производство», 26 «Общепроизводственные расходы», 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.