Аудит основных средств

    В течение 2006 года финансовое положение акционерного общества было напряженным. Для покрытия недостатка собственных оборотных средств, возникающего из-за длительного цикла производства, общество привлекало заемные средства: кредиты банка и финансовая помощь администрации НСО по субсидированию части процентной ставки по кредитам, которые были погашены в установленных сроки. 

    1.5. Методика провидения аудита основных средств

    Аудиторская проверка учета основных средств  проводится на основании общего плана  и программы аудита основных средств.

    Общий план проверки основных средств должен учитывать названные направления аудита участков. Содержание общего плана и программы аудита приведены в Приложении 11.

    Перечень  основных средств в проверяемой  организации может быть незначительным, но операций по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Когда же налицо небольшое количество основных операций и существенный аудит каждой уже проведен, то тест контроля обычно не используется. Однако в любом случае аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение системы учета, поскольку требуется определить, какая информация может быть получена. Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной информации о состоянии внутреннего контроля основных средств является тестирование по вопросам, приведенным в табл. 1.3. 

    Таблица 1.3.

    Вопросник для оценки внутреннего  контроля:

    основные  средства и учет соответствующих  хозяйственных операций

    Из  данных тестирования можно сделать  вывод, что в организации не проводиться  периодически инвентаризация отдельных  объектов основных средств, а только один раз в три года. Даже перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация не проводится. В учетной политике (Приложение 1) организации не определены перечень объектов основных средств и сроки проведения их инвентаризации. Кроме того, отсутствует контроль за правильностью начисления амортизации со стороны специалистов. Основные средства не застрахованы на случай стихийных бедствий, что может привести к негативным финансовым последствиям. В организации практически отсутствует анализ эффективности использования основных средств и анализ правильности возмещения и начисления налогов, что может привести к финансовым санкциям за допущенные ошибки по начислению налогов.  

    Для глубокого изучения состава и  структуры основных средств, которыми располагает организация и отраженных в учете, аудитор должен потребовать от руководства организации подробного списка всех основных средств на дату составления отчета. В список должны быть также включены основные средства, находящиеся в распоряжении обособленных подразделений. В список необходимо включить следующие показатели: наименование объекта; дата приобретения; краткая характеристика объекта; балансовая стоимость; норма амортизации; сумма начисленной амортизации. 

    Проверяя  состав, структуру и стоимость  основных средств, дополнительно необходимо потребовать информацию о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об арендованных у других организаций основных средствах.

    В полном объеме соблюдение действующего порядка хранения и сохранности основных средств выявляют в ходе осуществления документальных проверок.

    Следующей важной задачей контроля основных средств  является выявление соблюдения действующего порядка их приобретения и списания, а также отражения и движения в бухгалтерском учете.

    При проверке операций по поступлению основных средств необходимо установить, обоснованно  ли экономически строительство тех  или иных объектов, включено ли оно  в план капитальных вложений, обеспечено ли необходимым финансированием, имеется  ли в полном объеме проектно-сметная документация. Необходимо установить целесообразность и законность приобретения, выявить полноту и своевременность оприходования поступивших в хозяйство основных средств, а также правильность документального оформления и реальность их оценки.

    Необходимо  проверить также правильность оценки приобретенных основных средств. Далее  необходимо проверить правильность отражения операций по приобретению основных средств на счетах бухгалтерского учета.

    В ходе дальнейшей проверки необходимо установить правильность начисления амортизации по основным средствам. Для проверки правильности расчетов сумм амортизационных отчислений используется следующая модель расчета:

где  Ас – сумма амортизационных отчислений по данному объекту, руб.;

       П с – первоначальная стоимость  объекта основных средств, руб.;

       Н а – годовая норма амортизационных  отчислений, %.

    Далее необходимо проверить правильность начисления и отнесения на счета бухгалтерского учета арендной платы за имущество. Проверка осуществляется по текущей (краткосрочной) и долгосрочной аренде (лизингу) основных средств. Аудитор должен тщательно проверить правильность составления договоров по аренде (Приложение 12) и лизингу имущества, порядок расчета и структуру арендных платежей, хорошо знать схему возможных проводок для отражения операций по начислению и перечислению этих платежей.

    Аудиторская проверка основных средств завершается  анализом эффективности их использования. Эффективность использования основных средств характеризует показатель фондоотдачи. Определяются коэффициенты: обновления, выбытия, износа, годности основных средств. На заключительном этапе аудитор должен обобщить результаты проверки, сделать выводы и подготовить для экономического субъекта обоснованные предложения по устранению недостатков и использованию выявленных резервов.  
 
 

    ГЛАВА 2. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОАО «СИЭЛЕКТРОТЕРМ»

    2.1. Проверка наличия и сохранности основных средств

    Согласно  Инструкции по применению Плана счетов, на счете 01 «Основные средства» должны быть отражены все основные средства организации, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, безвозмездном пользовании – ссуде, в доверенном управлении.

    Для удостоверения в этом аудитор может подвергнуть проверки следующие документы и натуральные объекты:

• ведомость аналитического учета по счету 01 «Основные средства»;
• инвентаризационные описи основных средств;
• инвентарные карточки учета основных средств;
• совокупность инвентарных объектов, фактически находящихся на предприятии в качестве основных средств;
• договоры на передачу основных средств в аренду, ссуду, доверительное управление.

    Аудитору  необходимо проверить:

• Создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформления результатов;
• Оформлены ли договоры купли-продажи основных средств;
• Оформлены ли протоколы договорной цены;
• Правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки-передачи основных средств;
• Правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

    По  данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств  аудитор сможет сделать вывод  об эффективности контроля.

    Важное  условие обеспечения сохранности основных средств - качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность её и правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатом проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

    В ходе проверки рекомендуется проведение контрольной инвентаризации или  хотя бы осмотра отдельных объектов основных средств (в местах их постоянного или временного хранения), особенно арендуемых основных средств, так как на практике часто используют фиктивные договоры для начисления арендной платы с целью увеличения себестоимости продукции и присвоения средств. Необходимо так же выяснить, за кем закреплены те или иные объекты, как организованы их охрана и порядок хранения.

    Путем изучения учетных данных (по инвентарным  карточкам, описям и спискам –  формы № ОС-6, ОС-10, ОС-12, ОС-13, 109-АПК) необходимо установить наличие основных средств по их отдельным классификационным группам и местам хранения (подразделениям и материально ответственным лицам).

    Проверяя  состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета.

    Необходимо  помнить также, что не относятся  к основных средствам средства труда  сроком полезного использования  менее 12 месяцев. Они должны учитываться  в составе средств в обороте  на счете 10 «Материалы» в качестве инвентаря и хозяйственных принадлежностей. При этом необходимо учитывать особенности отдельных организаций и состава их средств [13,203-205].