Аудит Основных средств

 

Перечень приведенных характеристик приблизительный, он может включать в себя иные характеристики, определяющие работу бухгалтерии. Оценка по каждой характеристики ставится по десяти бальной шкале.

   Каждому показателю  таблицы может быть присвоено  значение от 0 до 10. Например, оценка  образования, опыта и квалификации персонала бухгалтерии дается на основании информации о наличии дипломов и стажа работы по специальности. Так же аудитор выясняет, насколько часто бухгалтеры посещают курсы повышения квалификации, семинары, выписываются ли периодические издания по бухгалтерскому учету, имеется ли информационно-правовая система и т.д.

 

 

2.3. Формирование  плана и программы аудита основных  средств.

После предварительного планирования аудиторской проверки аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, который должен содержать предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки.

Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

- контроль за наличием и сохранностью основных средств;

- правильность отнесения  предметов к основным средствам;

- правильность оценки  основных средств в учете;

- правильность оформления  и отражения в учете операций  по поступлению и выбытию основных  средств;

- правильность начисления  и отражения в учете амортизации  и ремонта основных средств;

- правильность отражения  данных о наличии и движении  основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре комплекса проверки: учет наличия и сохранности основных средств; учет движения основных средств; расчеты по начислению амортизации; расчеты по налогообложению по основным средствам.

В ФСАД № №3 представлены показатели, которые необходимо принять во внимание, при разработке общего плана аудита.

     Содержание общего плана аудита  оформляется в виде таблицы. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. Содержание общего плана оформляется в виде таблицы.

Таблица 2.3.1

Проверяемая организация ООО «Агрофирма Чертас» Период проверки с 01.08.2015 г. по 28.08.2015 г. Руководитель аудиторской группы Кукина Е.Н.   Общий план аудиторской проверки учета основных средств
№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	Проверка наличия и сохранности основных средств	1.08.2015 - 11.08.2015	Кукина Е.Н.
2	Проверка движения основных средств	12.08.2015 – 16.08.2015	Кукина Е.Н.
3	Проверка правильности начисления амортизации	17.08.2015 – 22.08.2015	Кукина Е.Н.
4	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	23.08.2015 - 27.08.2015	Кукина Е.Н.
5	Выражение мнение аудитора	28.08.2015	Кукина Е.Н.

 

Руководитель аудиторской организации                                   

  (подпись)

Руководитель аудиторской группы                                           

 (подпись)

      Перед началом проверки основных средств аудитор должен составить примерную программу изучения документов в зависимости от состояния данного раздела учета на предприятии.

    

      Разработка программы проведения аудита включает этапы, сформированные в общем плане аудита . Программа является расширенным и более детальным продолжением общего плана аудита.   Программа аудита учета основных средств ООО «Агрофирмы «Чертас» представлена в таблице 2.3.2

 

 

 

 

Таблица 2.3.2

Программа аудиторской проверки учета основных средств

Проверяемая организация ООО «Агрофирма Чертас» Период проверки с 01.08.2015 г. по 28.08.2015 г.
№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	Проверка наличия и сохранности основных средств	1.08.2015 - 11.08.2015	Кукина Е.Н.
1.1	Проверка создания комиссии по приемке основных средств	1.08.2015 - 11.08.2015	Кукина Е.Н.	Приказы, распоряжения
1.2	Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств	1.08.2015 - 11.08.2015	Кукина Е.Н.	Договоры, соглашения
1.3	Проверка оформления протоколов договорной цены	1.08.2015 - 11.08.2015	Кукина Е.Н.	Протоколы, соглашения, приказы
1.4	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств	1.08.2015 - 11.08.2015	Кукина Е.Н.	Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации
1.5	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов	1.08.2015 - 11.08.2015	Кукина Е.Н.	Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации
1.6	Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств	1.08.2015 - 11.08.2015	Кукина Е.Н.	Первичные документы, учетные регистры, учетная политика
1.7	Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств	1.08.2015 - 11.08.2015	Кукина Е.Н.	Учетная политика, приказы, сметы, отчеты
1.8	Проверка результатов произведенной переоценки основных средств	1.08.2015 - 11.08.2015	Кукина Е.Н.	Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры
1.9	Проверка результатов последней инвентаризации основных средств	1.08.2015 - 11.08.2015	Кукина Е.Н.	Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры
1.10	Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально ответственным лицам бухгалтерией предприятия	1.08.2015 - 11.08.2015	Кукина Е.Н.	Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности
1.11	Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами	1.08.2015 - 11.08.2015	Кукина Е.Н.	Приказы, распоряжения
1.12	Проверка отражения в отчетности наличия основных средств	1.08.2015 - 11.08.2015	Кукина Е.Н.	Формы отчетности
2	Проверка движения основных средств	12.08.2015 – 16.08.2015	Кукина Е.Н.
2.1	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал	12.08.2015 – 16.08.2015	Кукина Е.Н.	Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
2.2	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств	12.08.2015 – 16.08.2015	Кукина Е.Н.	Методики оценки, протоколы собраний учредителей
2.3	Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств	12.08.2015 – 16.08.2015	Кукина Е.Н.	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
2.4	Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями	12.08.2015 – 16.08.2015	Кукина Е.Н.	Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс
2.5	Проверка отражения в отчетности движения основных средств	12.08.2015 – 16.08.2015	Кукина Е.Н.	Формы отчетности
3	Проверка правильности начисления амортизации	17.08.2015 – 22.08.2015	Кукина Е.Н.	Расчеты
3.1	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения	17.08.2015 – 22.08.2015	Кукина Е.Н.	Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
3.2	Проверка объектов основных средств, но которым не начисляется амортизация	17.08.2015 – 22.08.2015	Кукина Е.Н.	Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы
3.3	Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация	17.08.2015 – 22.08.2015	Кукина Е.Н.	Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы
3.4	Проверка документов по начисленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал	17.08.2015 – 22.08.2015	Кукина Е.Н.	Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров
3.5	Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств	17.08.2015 – 22.08.2015	Кукина Е.Н.	Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств
3.6	Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств	17.08.2015 – 22.08.2015	Кукина Е.Н.	Формы отчетности
4	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	23.08.2015 - 27.08.2015	Кукина Е.Н.
4.1	Проверка правильности расчетов по НДС	23.08.2015 - 27.08.2015	Кукина Е.Н.	гл. 21 НК, декларации и расчеты по НДС, книги покупок и продаж, счета-фактуры, накладные, батане, справки, расчеты, прочие документы
4.2	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	23.08.2015 - 27.08.2015	Кукина Е.Н.	гл. 25 НК, декларации и расчеты по налогу на прибыль, отчет о прибылях и убытках, справки, учетные регистры
4.3	Проверка правильности расчетов по налогу на имущество	23.08.2015 - 27.08.2015	Кукина Е.Н.	гл. 30 НК, декларации и расчеты, справки, прочие сведения
4.4	Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств	23.08.2015 - 27.08.2015	Кукина Е.Н.	Формы отчетности
5	Выражение мнение аудитора	28.08.2015	Кукина Е.Н.	Рабочие документы аудитора

 

Руководитель аудиторской организации                                 

(подпись)  

Руководитель аудиторской группы                                 

   (подпись)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

III.Сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов  проверки.

3.1. Сбор аудиторских  доказательств и их документирование.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором в ходе проверки и позволяющая ему сделать выводы, выразить своё мнение о достоверности финансовой отчётности. Федеральный аудиторский стандарт «Аудиторские доказательства» устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

При сборе доказательств аудитор ориентируется на необходимость их достоверности и достаточности. В ходе проверки он должен изучить такой объём информации, который позволил бы ему сделать обоснованные выводы. Достаточность аудиторских доказательств в каждом конкретном случае определяется на основе оценки системы внутреннего контроля и уровня аудиторского риска у данного экономического субъекта. Чем надёжнее система внутреннего контроля или больше запас аудиторского риска по отношению к допустимому его уровню, тем меньше доказательств может позволить себе собрать аудитор.

Качество аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также их характера (визуального, документального или устного). По степени надёжности и достоверности наиболее ценны доказательства, полученные самим аудитором. Документальные доказательства и письменные представления клиента предпочтительнее доказательств, полученных при устных опросах.

   Полученные в ходе аудита доказательства следует обязательно документировать, то есть отражать в рабочих документах аудитора. Вопросы, связанные с документированием аудита, регулируются Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита».

  Аудитор должен самостоятельно разработать формы и содержание рабочей документации, исходя из: характера аудиторского задания; требований, предъявляемых к аудиторским заключениям; характера и сложности деятельности аудируемого лица; характера и состояния систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица; конкретных методов и приемов, применяемых в процессе проведения аудита.

   Рабочая документация должна в краткой форме характеризовать годовой бухгалтерский отчет аудируемого лица. На основании предоставленных документов и аудиторских доказательств аудитор принимает решение о том, достаточна ли информация для характеристики финансового и хозяйственного состояния проверяемого лица. Рабочая документация после окончания аудита должна содержать все сведения о проверяемом предприятии и соответствовать установленному стандарту.

3.2. Обобщение результатов  проверки основных средств и формирование аудиторского заключения.

   Завершающий этап аудита (обобщение и оформление результатов проверки) не менее важен, чем предыдущие этапы (планирование аудита и осуществление аудита). На завершающем этапе аудитор должен обобщить всю полученную в ходе проверки и сосредоточенную в его рабочей документации информацию, обработать ее определенным образом и сформировать на этой базе свое профессиональное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

    Результаты этой работы аудитор должен оформить в виде двух итоговых документов: письменной информации (отчета) и аудиторского заключения, которые передаются экономическому субъекту.

     Письменная информация (отчет) — это документ, составляемый аудитором и предназначенный для заказчика аудиторской проверки. Целью этого документа является доведение до заказчика сведений о методах, использованных при проведении проверки, о всех отмеченных аудитором ошибках, нарушениях, неточностях, о том, какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недостатков, об основных результатах аудиторской проверки .

Отчет должен быть подписан аудиторами и привлеченными экспертами, непосредственно проводившими проверку, либо, если проверку осуществляла значительная группа аудиторов, то руководителем этой группы. Конкретный порядок подписи отчета устанавливается внутрифирменным стандартом.

   Отчет составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр передается заказчику аудиторской проверки (собственнику, руководителю) или лицу, им уполномоченному. Второй экземпляр отчета остается в распоряжении аудиторской фирмы и приобщается к прочей рабочей документации по проверке.

    В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.01 г. аудитор, проведя аудиторскую проверку годовой бухгалтерской отчетности, обязан в установленный договором срок представить проверяемому экономическому субъекту аудиторское заключение.

Заключение аудитора может быть нескольких видов:

-          безусловно-положительное;

-          условно-положительное;

-          отрицательное;

-          отказ от составления заключения.

   В безусловно-положительном заключении аудитор выражает мнение, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта достоверно отражает его финансовое положение, а совершенные им финансовые и хозяйственные операции в основном соответствуют действующим в РФ нормативным актам. Безусловно-положительное заключение, составляется в том случае, если аудитор, по крайней мере, убежден в том, что:

• бухгалтерская отчетность проверяемого субъекта не содержит существенных ошибок, искажений, неточностей;

• бухгалтерский учет соответствует установленным принципам, требованиям, а также учетной политике предприятия;

• в пояснительной записке и приложениях достаточно полно раскрыты все вопросы, имеющие отношение к бухгалтерской отчетности;

• данные бухгалтерской отчетности не противоречат сведениям о проверяемом субъекте, ставшими аудитору известными из других источников.

Все остальные виды заключений являются модифицированными.

Отрицательное заключение составляется в случае, если аудитор полагает, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта содержит существенные искажения, а также, если в ходе проверки были выявлены существенные нарушения действующих нормативных актов при осуществлении и отражении в учете финансовых и хозяйственных операций.

В отрицательном заключении аудитор выражает мнение о том, что он не может с полной уверенностью подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности.

Условно-положительное заключение аудитора (заключение с оговорками) составляется в случае, если аудитор считает, что безусловно-положительное заключение не может быть составлено, но препятствующие этому факторы не настолько существенны, чтобы составить отрицательное заключение; либо если аудитор считает, что выявленные факторы, препятствующие составлению безусловно-положительного заключения, существенны, но влияние их на достоверность бухгалтерской отчетности устранимо введением оговорки (ограничения) в заключение. В условно-положительном заключении аудитор подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности организации, но с определенными оговорками, ограничениями.

В заключении с отказом от его составления аудитор указывает, что он не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, т. е. не может составить ни безусловно-положительное, ни условно-положительное, ни отрицательное заключение. Отказ от составления заключения может быть обусловлен, например, тем, что аудитор ограничен в доступе к информации, вследствие чего не может сформировать мнение.

     В результате  аудита  основных средств на ООО «Агрофирма «Чертас» было представлено следующее аудиторское заключение:

    Аудиторское заключение в период с 01.09.2015 по 28.09.2015г. проводилось индивидуальным аудитором Кукиной Е.Н. в ООО «Агрофирма «Чертас», находящийся по адресу: д. Чертас, Большеболдинского района, Нижегородской области.

Мы провели аудит основных средств ООО «Агрофирма «Чертас» за период с 1.09.2015 года по 28.09.2015 года включительно.

Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности ведения бухгалтерского учета по основным средствам и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.