Аудит Основных средств

 

 

   В структуре посевов исходя из таблицы 2.1.3 изменяется, но не значительно,  убраны из производства зернобобовые в 2014 году,но  в 2013 в производство была введена кукуруза на зерно. Количество засеянных га стабильно и составляет 3011 га.

 

 

 

 

2.2. Оценка системы бухгалтерского  учета, системы внутреннего контроля,  уровня существенности и аудиторского  риска

Оценка СБУ (системы бухгалтерского учета), СВК (система внутреннего контроля) подразумевает оценку уровня надежности СБУ и СВК, как высокой надежности, средней надежности, низкой надежности.

Термин «система бухгалтерского учета» означает упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Термин «система внутреннего контроля» означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Для того чтобы оценить систему внутреннего контроля, и систему бухгалтерского учета необходимо составить анкету-опросник (Приложение 5), по результатам которой будет представлен анализ надежности системы контроля.

         При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля в Стандарте аудиторской деятельности по оценке внутреннего контроля рекомендуется использовать не менее трех градаций - высокая, средняя и низкая.

Вывести оценку системы внутреннего контроля на этапе общего знакомства можно на основе обработки данных. Процентное отношение положительных ответов к общему количеству тестов, участвующих в опросе, будет являться базой для оценки.

Если данное отношение составляет 40-60%, предварительную и приблизительную оценку системы внутреннего контроля можно определить как среднюю. Соответственно при отношении менее 40% уровень системы внутреннего контроля можно определить как низкий, при отношении более 60% - как высокий.

Результаты оценки анализируемого предприятия ООО « Агрофирма «Чертас» таковы, оценка системы бухгалтерского учета – средняя, так как  из пройденного тестирования наибольшее количество ответов получили среднюю оценку, 6 из 10 балов. Оценка надёжности контрольной среды, исходя из данных тестирования наибольшее количество ответов с оценкой «средняя», она составляет 13 из 23 балов или 56 % к общему числу вопросов, поэтому итоговая оценка надёжности контрольной среды – средняя.

           Итоги первоначального знакомства с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля недостаточны для того, чтобы сделать вывод о действенности системы внутреннего контроля, тем более что низкая оценка надежности системы внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля не исключает возможности средней или высокой оценки надежности других отдельных средств контроля. Тем не менее, итоги первого этапа следует учесть в ходе дальнейшей проверки.

При проведении оценки состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии ООО «Агрофирма «Чертас» было выяснено, что надежность СБУ И СВК средняя, таким образом, при проведении аудита внешним аудитором он может полагаться на систему внутреннего контроля, однако доверять ей не полностью, и полагаться на результаты собственно проведенной  проверки.

 

 

Таблица 2.2.1

Расчет единого уровня существенности, как доли от установленных базовых показателей.

Наименование базового показателя бух.отч	Значение базового показателя, т.р	Доля от баз показателя, %	Значение, применяемое для нахождения ЕУС
Чистая прибыль	1230	5	62
Выручка от продажи	57221	2	1144
Валюта баланса	81913	2	1638
Собственный капитал	12472	10	1247
Общие затраты ( с/с + Ком расх + Упр расх)	55388	2	1108

 

Предлагается рассчитывать данный показатель исходя из установленных уровней существенности основных показателей бухгалтерской отчетности:

1) 5% от балансовой прибыли  организации,

2) 2% валового объема реализации,

3) 2% валюты баланса,

4) 10% собственного капитала,

5) 2% общих затрат организации.

В соответствии с требованиями стандарта единый показатель уровень существенности должен выражаться в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность.

Находим среднее значение показателей графы 4 таблицы: (62+1144+1638+1247+1108)/5=1040 тыс. рублей

Аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения.

В нашем случае минимальное значение отклоняется от среднего на 94%:

(1040-62)/1040х100% = 94%

Максимальное значение отличается от среднего на 58%:

(1638-1040)/1040 х 100% = 58%

Поскольку наибольшее и наименьшее значения от среднего отличаются значительно, то их не принимаем.

Находим новое среднеарифметическое значение:

(1144+1247+1108)/3 = 1166 тыс. рублей

Округлим новое значение до 1200 тыс. руб., различия между уровнями существенности до и после округления составляет:

(1200-1166)/1166*100= 2,9 % что находится в пределах 20%, согласно методике 1200 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности, который используется при составлении плана и программы аудиторской проверки.

ЕУС = 1200 тысяч рублей.

Это означает, что отклонение в ошибке баланса не должно превышать этой величины.

Распределение единого уровня существенности.

Распределять ЕУС мы будем дедуктивным методом, его смысл заключается в следующем : итог актива или пассива принимается за 100% и рассчитывается удельный вес каждой статьи баланса. Затем ЕУС берется за 100% и распределяется пропорционально доли каждой статьи (таблица 2.2.2)

Таблица  2.2.2   

                       Распределение ЕУС пропорционально  статьям баланса

Статья баланса	Σ на 31.14	Удельный вес, %	Уровень существенности, тыс. рублей
Актив Основные средства	31536	38,5	462
Запасы	45335	55,3	663,6
Дебиторская задолженность	5030	6,1	73,2
Денежные средства	12	0,1	1,2
Итого	81913	100	1200
Пассив Собственные акции	50	0,1	1,2
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	12422	15,2	182,4
Краткосрочные заемные обязательства	44407	54,2	650,4
Кредиторская задолженность	24344	29,7	356,4
Доходы будущих периодов	690	0,8	9,6
Итого	81913	100	1200

 

 

Расчет уровня аудиторского риска

        Поскольку основным результатом деятельности аудитора является его мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, выраженное в заключении, то аудиторский риск связан с тем, что это мнение может оказаться ошибочным.

       Таким образом, аудиторский риск – это вероятность признания аудитором того, что бухгалтерская отчетность достоверна, в то время как она содержит не выявленные существенные ошибки (либо вероятность признания аудитором того, что бухгалтерская отчетность недостоверна, в то время как она существенных ошибок не содержит).

       Требования к оценке аудиторского риска и его компонентов определены Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденным постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405. В соответствии с этим стандартом аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск, а также разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня.      Какое значение считается приемлемо низким, правило (стандарт) не определяет. Данный вопрос должен быть раскрыт во внутренних правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

  Для оценки аудиторского риска используется математическая модель:

  Аудиторский риск включает следующие составные части:

неотъемлемый риск (HP);

риск средств контроля (КР);

риск не обнаружения (РН).

   Формулу определения общей величины аудиторского риска можно представить как произведение всех видов рисков:

АР= НР х КР х РН,

где АР - общая величина аудиторского риска.

  Наличие неотъемлемого риска обусловлено как характеристиками аудируемого лица, так и условиями окружающей среды, которые невозможно проверить с помощью средств внутреннего контроля. Данный риск присущ системе бухгалтерского учета и проявляется через качество учетной бухгалтерской информации.

  Риск средств контроля, или контрольный риск, связан с опасностью не обнаружения системой внутреннего контроля существенных ошибок. Данный риск проявляется в состоянии первичной учетной документации, создаваемой системой внутреннего контроля и используемой для заполнения учетных регистров.

 Риск не обнаружения вытекает из имеющейся всегда вероятности не выявления в процессе проведения аудиторских проверок существенных ошибок, пропущенных системой внутреннего контроля. Риск не обнаружения, в свою очередь, подразделяется на аналитический риск, вытекающий из опасности пропуска ошибок при проведении аналитических процедур, и риск выборки.

  В практике  что бы рассчитать  АР нужно поступить следующим образом: установив значение составляющих аудиторского риска аудитор может определить его уровень, например будем считать что:

 неотъемлемый риск (HP) – 60%

риск средств контроля (КР) – 56%

риск не обнаружения (РН) – 10%

АР = 0,6 * 0,5 * 0,1 = 0,0336 или 3,36 %

  В мировой практике  считается, что максимальное значение  АР должно составлять не более 5%.

  При оценке неотъемлемого риска аудитор кроме профессионального суждения должен учесть ряд факторов, влияющих на него. К таким факторам относятся:

1) опыт и знания руководства, а также изменения в его  составе за определенный период;

2) необычное давление  на руководство (например, обстоятельства, вследствие которых руководство  может склониться к искажению  финансовой (бухгалтерской) отчетности):

3) характер деятельности  аудируемого лица (например, потенциальная возможность технического устаревания его продукции и услуг, сложность структуры капитала, значимость аффилированных лиц, а также количество производственных площадей и их территориальное расположение);

4) факторы, влияющие на  отрасль, к которой относится  аудируемое лицо (например, состояние экономики и условия конкуренции, отражением которых являются финансовые тенденции и показатели, а также изменения в области технологии, потребительского спроса и учетной политики, характерные для данной отрасли);

5) счета бухгалтерского  учета, которые могут быть подвержены  искажениям (например, статьи, требовавшие  корректировки в предыдущие периоды  или связанные с большой ролью  субъективной оценки);

6) сложность лежащих в  основе учета операций и прочих  событий, которые могут потребовать  привлечения экспертов;

7) роль субъективного  суждения, необходимого для определения  остатков на счетах бухгалтерского  учета;

8) подверженность активов  потерям или незаконному присвоению (например, наиболее привлекательных  или ликвидных активов, таких  как денежные средства;

9) завершение необычных  и сложных операций, особенно  в конце или ближе к концу  отчетного периода;

Неотъемлемый риск можно рассчитать с помощью таблицы представленной ниже.

Таблица 2.2.3

Расчет неотъемлемого риска

Наименование характеристики	Оценка по балльной шкале
Наличие специалистов, закрепленных за объектом учета	7
Квалификация	8
Опыт работы	8
Обеспеченность специальной литературой	6
Независимость при применении установленных правил учета	6
Наличие методической поддержки	6
Постановка системы документооборота	7
Объем обрабатываемой информации	6
Обеспеченность средствами автоматизации с учетом их качества	6
Неотъемлемый риск	60