Аудит основных средств

 

5. Разработка  плана и программы аудита операций с объектами основных средств

 

Обязанность аудитора планировать свою работу установлена п. 2 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 3 "Планирование аудита", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696.

Таблица 12

План аудита операций с объектами основных средств

Проверяемая организация ООО «Беском»

Аудиторская организация ООО «Аудит-Софт»

Проверяемый период 01.01.20ХХ – 31.12.20ХХ

Планируемый уровень существенности 4 500 руб.

Планируемый аудиторский риск 8%

Планируемые работы	Период выполнения	Исполнитель
Аудит операций поступления основных средств	01.03.ХХ - 10.03.ХХ	Крайнева О.П., Жидова А.Н.
Аудит операций выбытия основных средств	01.03.ХХ - 07.03.ХХ	Белов Н.С., Щукина О.В.
Аудит прочих операций с основными средствами	10.03.ХХ - 17.03.ХХ	Мутко Л.В., Крайнева О.П.

Руководитель аудиторской организации  __________ Широков О.Н.

Руководитель аудиторской проверки       __________ Жидова А.Н.

Аудитор                                                     __________ Крайнева О.П.

Аудитор                                                      __________ Белов Н.С.

Аудитор                                                      __________ Щукина О.В.

Аудитор                                                       __________ Мутко Л.В.

Программа аудита является продолжением общего плана и предназначается для выделения задач, конкретизирующих каждую область аудита. Программа аудита содержит перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации общего плана, и сроки выполнения каждой аудиторской процедуры.

Таблица 13

Программа аудита операций с основными средствами

Проверяемая организация ООО «Беском»

Аудиторская организация ООО «Аудитор-Н»

Проверяемый период 01.01.20ХХ – 31.12.20ХХ

Планируемый уровень существенности 4500 руб.

Планируемый аудиторский риск 8%

Планируемые процедуры	Исполнитель	Дата
Аудит операций поступления основных средств, в том числе:	Крайнева О.П., Жидова А.Н.	01.03.ХХ-10.03.ХХ
Поступление основных средств по договору купли-продажи	Крайнева О.П.	01.03.ХХ-06.03.ХХ
Поступление основных средств по договору мены	Жидова А.Н.	01.03.ХХ-03.03.ХХ
Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал	Крайнева О.П.	04.03.ХХ-06.03.ХХ
Поступление основных средств по договору дарения	Крайнева О.П.	07.03.ХХ-10.03.ХХ
Аудит операций выбытия основных средств	Белов Н.С., Щукина О.В.	01.03.ХХ-07.03.ХХ
Выбытие основных средств по договору купли-продажи	Белов Н.С.	01.03.ХХ-05.03.ХХ
Выбытие основных средств по договору мены	Щукина О.В.	01.03.ХХ-03.03.ХХ
Выбытие основных средств в качестве вклада в уставный капитал	Щукина О.В.	04.03.ХХ-06.03.ХХ
Выбытие основных средств по договору дарения	Белов Н.С.	06.03.ХХ-07.03.ХХ
Выбытие основных средств в связи с невозможностью дальнейшего использования	Белов Н.С.	06.03.ХХ-07.03.ХХ
Аудит прочих операций с основными средствами	Мутко Л.В., Крайнева О.П.	10.03.ХХ-17.03.ХХ
Инвентаризация основных средств	Мутко Л.В.	10.03.ХХ-13.03.ХХ
Амортизация основных средств	Крайнева О.П..	14.03.ХХ-17.03.ХХ

 

Руководитель аудиторской организации  __________ Широков О.Н.

Руководитель аудиторской проверки       __________ Жидова А.Н.

Аудитор                                                     __________ Крайнева О.П.

Аудитор                                                      __________ Белов Н.С.

Аудитор                                                      __________ Щукина О.В.

Аудитор                                                       __________ Мутко Л.В.

 

Аудиторская процедура – это определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита. Для формирования аудиторских процедур необходимо выбрать методы аудиторской деятельности, исходя из информации аудируемого лица, а также предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности.

В таблице 14 дано описание ряда процедур аудита наличия собственных основных средств. Аудиторские процедуры, относящиеся преимущественно к проверке системы организации бухгалтерского учета (нормативная проверка соответствия применяемых форм первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и отчетности, порядка их заполнения требованиям нормативных актов, синтаксический, или формальный, контроль первичных документов, встречная проверка соответствия данных первичных документов, регистров аналитического, синтетического, сводного учета и отчетности, встречная проверка данных инвентаризации и бухгалтерского учета основных средств и др.), в таблице не приведены.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 14

 

Процедуры аудита наличия основных средств (фрагмент)

 

Аудиторские    работы		Приемы и   процедуры   аудита	Источники аудиторских   доказательств
наимено-   вание	иденти- фикатор		нормативные документы	документы  хозяйствующего субъекта
1	2	3	4	5
Проверка   соблюдения норматив-  ных актов, определя-  ющих нали- чие и со-  держание   собствен-  ных объек- тов основ- ных средств	10011001	1.1. Норматив- ная проверка   правильности   отнесения      объектов к     основным       средствам	[4, разд.3, п.46],      [7, разд.2, п.п.2.1,    2.2],       [8, разд.1, п.2], [16]	Инвентарные   карточки,     ведомости     инвентари-    зации и       состава       основных      средств
		1.2. Норматив- ная проверка   правильности   классификации  основных       средств
		1.3. Норматив- ная проверка   оснований      приобретения   права собствен- ности на объек- ты и правиль-  ности оценки   основных       средств:
	10011011	1.3.1. Получен- ных в счет     вклада в устав- ный капитал	[1, ст.66,  п.п.1, 6],  [5,         счет 01],   [7, разд.3, п.3.3],     [8, разд.2, п.24,       абз.1]	Акты (наклад- ные) приемки - передачи, ин- вентарные кар- точки (далее - учетные       документы),   учредительные документы

 

 

 

 

Продолжение таблицы 14

1	2	3	4	5
	10011021	1.3.2. Приобре- тенных по дого- ворам купли -  продажи, мены,	[1, ст.218, п.2,        ст.ст.223,  224, 459,   570, 568],  [3, ст.11,  п.1, абз.1, 2], [4,     п.23], [5,  счет 01],   [7, разд.3, п.п.3.2,    3.5],       [8, разд.2, п.21]	Договоры,     учетные       документы
Проверка   достовер-  ности бух- галтерской отчетности о наличии  ОС	10011002	2.1. Фактичес- кий выборочный контроль нали- чия объектов   основных       средств в мес- тах их хранения или эксплуата- ции, правиль-  ности нанесения инвентарных    номеров на     объектах       2.2. Норматив- ная проверка   правильности   отражения нали- чия основных   средств на сче- тах бухгалтерс- кого учета:		Состав        документов    аналогичен    приведенному  выше
	10011012	2.2.1. Получен- ных в счет     вклада в устав- ный капитал	[5,         счет 01],   [8, разд.2, п.24,       абз.2, 3]
	10011032	2.6.1. Возве-  денных в поряд- ке капитального строительства
	10011043	2.6.2. Изготов- ленных в орга- низации	[5, счет 01, счет 08,    абз.10],    [7, разд.3, п.3.2], [8, разд.2,     п.21]

 

 

Окончание таблицы 14

1	2	3	4	5
	10011052	2.6.5. Безвоз- мездно получен- ных	[5, счет 01, счет 87,    абз.7, 8]   [8, разд.2, п.25, абз.4]
Экономичес- кий анализ наличия ОС	10011003	3.1. Аналити-  ческие проце-  дуры оценки    структуры и ди- намики ОС (по  статьям баланса и классификаци- онным группам) 3.2. Оценка со- ответствия сро- ков эксплуата- ции и полезного использования  основных       средств        3.3. Расчет и  оценка показа- телей фондоот- дачи, фондоем- кости, рента-  бельности, об- новления, изно- са и др.		Бухгалтерская и статисти-   ческая отчет- ность, инвен- тарные        карточки

 

 

6. Контрольный пример и анализ выполнения процедур аудита операций с основными средствами

 

В ходе аудита объектов основных средств был использован ряд процедур, запланированных в программе аудита, с целью формирования выводов о правильности, полноте и реальности отражения в бухгалтерском учете операций с объектами основных средств. Для иллюстрации контрольного примера выполнения процедур аудита объектов основных средств, аудитором проведена встречная проверка первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и отчетности. Аудитору были представлены следующие документы:

- Карточка учета основного средства,

- счет фактура;

- акт приема-передачи  ОС;

- Бухгалтерский регистр «Карточка счета 01 «Основные средства» по выбранному объекту основных средств;

- Бухгалтерский регистр «Карточка счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по выбранному объекту основных средств;

Так, в результате проверки было выявлено, что в регистрах бухгалтерского учета неверно отражена первоначальная стоимость объекта основных средств «Стеллаж СТ-М5»  (НДС, уплаченный поставщику ОС, был включен в первоначальную стоимость объекта основных средств) и, вследствие этого, неправильно начислена амортизация. Также в ходе проверки по месту эксплуатации объекта Стеллаж не обнаружен, поскольку он находился на складе. В нарушение  п.8 ПБУ 6/01 и ст.256 НК РФ неправомерно  была завышена стоимость объекта и начислена амортизация на неэксплуатируемый объект, что влечет искажение бухгалтерской отчетности.

Также аудитором была проведена синтаксическая проверка правильности оформления документов. В ходе проверки аудитором выявлены следующие нарушения: в форме ОС-1 «Акт о приеме-передаче основных средств» отсутствует заводской номер объекта, не указан год выпуска и нет технических характеристик данного объекта. В форме ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» также отсутствует заводской номер объекта, не перечислены технические характеристики, нет подписи лица, ответственного за ведение инвентарной карточки, что также является нарушением правильности оформления первичных учетных документов.

Аудитору необходимо сообщить о выявленных нарушениях руководству аудируемого лица для внесения соответствующих исправлений. В целом в ходе проверки ошибок, превышающих рассчитанный аудитором уровень существенности по операциям с объектами основных средств, выявлено не было.

 

Заключение

 

Неотъемлемым условием осуществления хозяйственной деятельности является обеспечение организации, наряду с материальными, трудовыми, финансовыми ресурсами, необходимыми объектами основных средств.

Целью курсовой работы при проведении аудита операций с основными средствами является выражение мнения о достоверности статей бухгалтерской отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ, а также выражение мнения по результатам анализа операций с основными средствами и по результатам проверки соблюдения нормативных актов, определяющих порядок выполнения операций с основными средствами.

Аудируемым лицом в настоящей работе выступило ООО «Беском».

В качестве примера планово-договорной документации рассмотрен договор купли-продажи основного средства.

В качестве информации распорядительного характера рассмотрен Приказ на ремонт основного средства.

В качестве учетной информации рассмотрим Акт на списание ОС.

В качестве регистра аналитического учета рассмотрена инвентарная карточка учета основных средств по форме «ОС-6.

Аудиторская проверка учета основных средств проводилась на основании общего плана и программы аудита основных средств.

На этапе планирования аудиторами определялся уровень существенности, который по расчетам аудиторов составил 4500 тыс. руб.

В соответствии с общим планом аудита основных средств сначала проводилась проверка наличия и сохранности основных средств на предприятии. Далее аудиторы изучали состав и структуру ОС по данным регистров аналитического учета.

 

Таким образом, результативности информационно - методического обеспечения аудиторских работ способствует динамический характер его создания и корректировки по мере развития нормативно - правовой базы, определяющей порядок совершения, налогообложения и бухгалтерского учета финансово - хозяйственных операций.

 

 

Список использованных источников

 

1. Гражданский кодекс РФ от 26.01.1996 №14-ФЗ. (ред. от 18.07.2010).
2. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 01.01.2011).
3. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129–ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.09.2010 № 243-ФЗ).
4. Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от 02.07.2010).
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 18.09.2006).
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 26.03.2007).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (в ред. от 08.11.2010).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 №43н (ред. от 08.11.2010);
9. ПБУ 6/01, «Учет основных средств» утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. (ред. от 25.10.2010 N 132н).
10. Александров О.А. Аудит основных средств//Аудиторские ведомости, – 2009. – №11. – С.27-32.
11. Алмажлрова А. Планирование аудита с применением аналитических процедур//Аудиторские ведомости. – 2009. – №8. – С.25-30.
12. Костюк Т.И. Аудиторская проверка основных средств//Бухгалтерский учет, – 2009. – №17. – С.28-34.
13. Куликова Л.И. Аудит операций с основными средствами//Аудиторские ведомости, – 2009. – №1. – С.18-25.
14. Макарова Л.Г. Разработка информационно-методического обеспечения аудита (на примере аудита основных средств)//Аудиторские ведомости, – 2009. – №5. – С. 29-37.
15. Терехова В.А. Методологические рекомендации практикующим аудиторам в современных условиях//Все для бухгалтера, – 2009. – №7. – С. 26-34.
16. Шубцов А.И. Готовимся к аудиторской проверке. – М.: Статус-Кво 97. – 2009. –340 с.