Аудит основных средств

Система внутреннего контроля, согласно ФПСАД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»,  включает следующие элементы:

1. контрольная среда;
2. процесс оценки рисков аудируемым лицом;
3. информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;
4. контрольные действия;
5. мониторинг средств контроля.

Оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица с точки зрения надежности, качества и степени доверия можно с помощью процедуры тестирования. Для этого воспользуемся методикой, закрепленной во внутреннем стандарте аудиторской фирмы «Аудит-Софт» (г. Пенза).

Согласно данному документу, для оценки эффективности и надежности СВК аудитору необходимо проанализировать анкету, в структуре которой приводятся элементы системы внутреннего контроля и варианты ответов: «да», «нет» и «не характерно». «Да» означает, что в рассматриваемой организации имеется конкретный элемент системы внутреннего контроля, «нет» - что он отсутствует, а «не характерно» свидетельствует о том, что в данном элементе СВК в организации нет необходимости. Оценка СВК проводится в 2 этапа: предварительная и окончательная. При этом в анкете первого этапа для последующей оценки величины риска хозяйственной деятельности перечисляются элементы, контрольной среды, процесса оценки рисков и информационной системы, связанной с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности. В анкете второго этапа в целях оценки уровня риска СВК приводятся элементы контрольных действий и мониторинга средств контроля. Оценка результатов тестирования осуществляется путем подсчета удельного веса ответов «да» в общем количестве вопросов, имеющих отношение к рассматриваемому аудируемому лицу. Если результат окажется менее 40%, уровень эффективности и надежности считается низким, в диапазоне от 40% до 60% - средним, более 60% - высоким. При этом второй этап проводится только в том случае, если уровень эффективности и надежности СВК окажется не менее среднего.

В таблице 10 представлен тест оценки эффективности и надежности контрольной среды, процесса оценки рисков и информационной системы, связанной с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности анализируемой организации.

 

 

 

Таблица 10

Тест оценки эффективности и надежности СВК (1 этап)

ПН	Элемент СВК	Да	Нет	Не характерно
1	2	3	4	5
1	Соответствует ли организационная структура характеру и масштабам деятельности экономического субъекта?	+
2	Произведено ли разделение полномочий между сотрудниками, осуществляющими инициирование сделок, их осуществление и отражение в бухгалтерском учете?	+
3	Обладает ли персонал, ответственный за ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности достаточным уровнем профессиональных знаний, необходимым для выполнения соответствующих видов работ?	+
4	Доведены ли до всеобщего сведения и поддерживаются ли принцип честности и другие этические ценности?	+
5	Оказывают ли представители собственника влияние на сознательность сотрудников аудируемого лица в отношении осуществления контроля за их действиями (выполнением должностных обязанностей)?	+
6	Контролируется ли руководством подготовка финансовой отчетности?	+
7	Существует ли в организации иерархия подотчетности сотрудников?	+
8	Осуществляет ли аудируемое лицо повышение квалификации сотрудников?		+
9	Производится ли периодическая ротация кадров, ответственных за ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности		+

 

Окончание таблицы 10

1	2	3	4	5
10	Обеспечена ли бухгалтерия необходимыми техническими средствами для надлежащего выполнения сотрудниками своих должностных обязанностей?	+
11	Соответствует ли применяемое программное обеспечение особенностям финансово-хозяйственной деятельности организации?	+
12	Своевременно ли и достаточно ли подробно фиксируются операции, осуществленные экономическим субъектом, сотрудниками бухгалтерии?		+
13	Создана ли в организации локальная информационная сеть, позволяющая автоматизировать инициирование хозяйственных операций на различных участках производственного, торгового и учетного процессов?	+
14	Всегда ли при оформлении хозяйственных операций применяются унифицированные формы первичных документов?	+

 

Анализируя данные таблицы 10, можно сделать вывод о том, что уровень эффективности и надежности СВК рассматриваемого экономического субъекта является высоким:

DДа =

Следовательно, аудитор переходит ко второму этапу оценки СВК. В таблице 11 представлена анкета для осуществления окончательной оценки эффективности и надежности СВК рассматриваемого экономического субъекта.

 

 

 

Таблица 11

Тест оценки эффективности и надежности СВК (2 этап)

ПН	Элемент СВК	Да	Нет	Не характерно
1	Проводятся ли в организации проверки и анализ фактических показателей дебиторской задолженности в сравнении  с прогнозными показателями?		+
2	Проводятся ли сотрудниками бухгалтерии проверки и анализ фактических показателей сумм дебиторской задолженности в сравнении с показателями за предыдущие периоды?	+
3	Проводятся ли сотрудниками бухгалтерии сверки расчетов с покупателями и заказчиками?	+
4	Осуществляется ли проверка результатов деятельности по структурным подразделениям организации?	+
5	Применяется ли в организации лицензионное программное обеспечение:	+
6	Осуществляется ли своевременное обновление применяемого ПО?	+
7	Организован ли надлежащим образом контроль за производственным процессом (например, ведется ли видеонаблюдение)?	+
8	Применяются ли системы ограничения доступа к информационным системам обработки данных (пароли)?	+
9	Применяются ли системы ограничения внесения исправлений в сохраненные документы?	+
10	Проводятся ли инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками?	+
11	Всегда ли соблюдается график отпусков?		+
12	Присутствует ли в штатном расписании должность внутреннего аудитора (контролера)?	+
13	Отражены ли в должностных инструкциях сотрудников бухгалтерии обязанности по проведению контрольных мероприятий		+
14	Проводится ли оценка финансового состояния (платежеспособности) потенциальных клиентов до заключения сделок?		+
15	Уделяется ли особое внимание отражению в бухгалтерском учете хозяйственных операций, предполагающих исполнение обязательств неденежными средствами?	+

По данным таблицы 11 можно сделать вывод о том, что уровень эффективности и надежности СВК рассматриваемого аудируемого лица на втором этапе также является высоким:

DДа =

Аудитор должен выявить и оценить риски существенного искажения на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом и на уровне конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Для этой цели аудитор:

а) выявляет риски в процессе ознакомления с деятельностью аудируемого лица и его средой, включая средства контроля, относящиеся к этим рискам, а также с группами однотипных операций, остатками по счетам бухгалтерского учета и случаями раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

б) устанавливает соответствие между выявленными рисками и тем, какая информация может быть искажена на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

в) рассматривает, не являются ли риски столь большими, чтобы привести к существенному искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор использует в качестве аудиторских доказательств для оценки рисков информацию, собранную при выполнении процедур оценки рисков, включая аудиторские доказательства, полученные при исследовании организации средств контроля и определении того, применялись ли они. Аудитор использует оценку рисков для определения характера, сроков и объема аудиторских процедур, которые следует выполнить в дальнейшем.

Риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности представляет собой произведение хозяйственного риска и риска СВК, величина которых может быть определена на основании результатов оценки эффективности и надежности СВК аудируемого лица:

Риск хозяйственной деятельности (РХД) = 100% - уровень эффективности и надежности СВК на первом этапе = 100% - 79% = 21%

Риск СВК (РСВК) = 100% - уровень эффективности и надежности СВК на втором этапе = 100% - 73% = 27%

В ФПСАД №8 не приводится определения риска необнаружения, однако, согласно положениям МСА 315 и другим российским ФПСАД, его величина также должна быть определена. Между уровнем риска необнаружения (РН) и совокупной величиной риска хозяйственной деятельности (аналогом неотъемлемого риска) и риска СВК (ранее - риска средств контроля) существует обратная зависимость. Исходя из рассчитанных значений риска хозяйственной деятельности и риска СВК, уровень риска необнаружения определяется как самый высокий (экспертно – 90%).

Таким образом уровень риска существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности (РСИО) может быть рассчитан следующим образом:

РСИО = РХД х РСВК х РН= 21% х 27% х 90%= 5,1%

При формировании планов и программ аудиторской деятельности при осуществлении аудиторской проверки и формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор, как правило, не проверяет все финансово-хозяйственные операции и документы организации. Кроме того, в план и программу аудита могут включаться не все возможные работы аудита, а только их часть.

Выборка в широком смысле – это способ проведения аудиторской проверки, при которой аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета и иные объекты не сплошным порядком, а выборочно.

Выборка в узком смысле – это перечень определенным образом отобранных элементов генеральной совокупности с целью на основе их изучения сделать вывод о всей проверяемой совокупности.

Объем выборки – количество единиц, отбираемых аудитором из генеральной совокупности.

Определим количество элементов выборочной совокупности при проведении аудита операций с объектами основных средств.

Объем выборки определяется по разному для проверки сальдо и оборотов по счетам бухгалтерского учета.

Число элементов выборки для проверки сальдо определяется по формуле:

ЭВ = ( ОС – ЭН – ЭК ) х КП / УС х 0,75 

где,  ЭВ – число элементов выборки;

ОС – общий объем проверяемой совокупности в стоимостном выражении;

ЭН – суммарное стоимостное выражение элементов наибольшей стоимости;

ЭК - суммарное стоимостное выражение ключевых элементов;

КП – коэффициент проверки;

УС – уровень существенности;

0,75 – коэффициент, устанавливаемый  экспертным путем, позволяющий с  наибольшей степенью точности  распространить результаты выборочных  исследований на проверяемую  совокупность.

Коэффициент проверки зависит от значения аудиторских рисков, комбинации трех рисков соответствует определенное значение коэффициента проверки в нашем случае он равен 0,66.

На основании принятых аудитором показателей уровня риска хозяйственной деятельности, риска системы внутреннего контроля и обусловленного наличием пересекающихся процедур устанавливается количество элементов выборочной совокупности.

В нашем примере риск хозяйственной деятельности, контрольный риск и риск пересекающихся процедур установлены на уровнях: низкий, низкий и средний соответственно, значит, объем выборки должен составить 21 элемент (например, счетов-фактур и накладных на отгрузку продукции или актов выполненных работ).