Аудит основных средств

- Расчеты производятся путем перечисления денежных средств с расчетного счета Покупателя на расчетный счет Продавца в течение в течение 10 (десяти) дней с момента заключения настоящего договора. Продавец оформляет счет-фактуру.

К конструкторско - технологической информации относятся сведения о составе используемых объектов в деятельности организации, нормы затрат времени работы основных средств при выполнении операций, деталей, изделий и других компонентов, техническая документация, которую поставщик должен передать покупателю в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором купли - продажи и др.

Информация распорядительного характера фиксируется в приказах, распоряжениях, договорах с должностными лицами, и др.

В качестве информации распорядительного характера рассмотрим Приказ на ремонт основного средства.

В связи с обнаружением в ходе осмотра основного средства  «Присадочный станок с ЧПУ HIRZT, модели F60» и обнаружением неполадок в ООО «Беском» был издан приказ № 87 от 25. 09. 2009 г. на ремонт основного средства в соответствии с Дефектной ведомостью № 37 от 24 сентября 2009 г.

Копия приказа на ремонт основного средства приведена в Приложении 2.

Учетная информация подразделяется на первичную учетную, информацию аналитических, синтетических, сводных регистров бухгалтерского учета (финансового и управленческого).

К первичным учетным документам по учету основных средств, в частности, относятся:

- акт (накладная) приемки - передачи  основных средств (форма № ОС-1);

- акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных  объектов (форма № ОС-3);

- акт на списание основных  средств (форма № ОС-4);

- акт на списание автотранспортных  средств (форма № ОС-4а);

- инвентарная карточка  учета основных средств (форма № ОС-6);

- акт о приемке оборудования (форма № ОС-14);

- акт приемки - передачи  оборудования в монтаж (форма № ОС-15);

- акт о выявленных дефектах  оборудования (форма № ОС-16);

- документы, подтверждающие  изготовление объектов хозяйственным  способом.

К первичным документам, которые используются при купле - продаже объектов, в том числе и основных средств, следует отнести также счета - фактуры.

В качестве учетной информации рассмотрим Акт на списание ОС.

Согласно п. п. 77, 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии такого объекта в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.

Комиссия осматривает объекты ОС, изучает их технические паспорта, инструкции по эксплуатации, бухгалтерские документы, свидетельствующие о постановке таких средств на учет и начисленной по ним амортизации.

По результатам осмотра комиссия устанавливает наличие морального или физического износа объекта ОС, его причины (нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта и др.).

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом о списании объекта основных средств, приведенного в Приложении 3.

Основным регистром аналитического учета основных средств является инвентарная карточка учета основных средств. Она составляется на каждый объект или группу объектов основных средств.

В карточку вносятся сведения по поступившему основному средству. Например, в карточку формы № ОС-6 вносят следующие сведения:

- наименование объекта;

- инвентарный номер;

- первоначальную стоимость;

- срок полезного использования  и т.д.

Кроме того, в инвентарную карточку вносится информация обо всех перемещениях основных средств (о внутреннем перемещении, модернизации, ремонте объекта). При выбытии объекта указывается причина выбытия, дата списания с учета, сумма начисленной амортизации, номера актов о списании (формы № № ОС-4, ОС-4а, ОС-4б, утвержденные Постановлением № 7). На оборотной стороне карточки указывается техническая характеристика объекта.

В случае значительного изменения качественных и количественных показателей в характеристике объекта в результате реконструкции и невозможности отразить в прежней карточке показатели, характеризующие реконструированный (дооборудованный, достроенный, модернизированный) объект в целом, прежнюю карточку заменяют новой. При этом старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.

Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии в течение срока использования объекта.

ООО «Беском» 3 января 2009 г. приобрело компьютер (системный блок, клавиатура, мышь) стоимостью 24 000 руб. (без НДС).

Инвентарный номер компьютера - 000101, заводской номер - 413415, номер паспорта - 348926. Инвентарная карточка была оформлена на основании акта приемки-передачи № ОС-1 от 03.01.2009 № 2.

В соответствии с классификацией, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, компьютер относится к третьей амортизационной группе. Срок его полезного использования ООО «Беском» установила в 5 лет.

Амортизацию по компьютеру фирма начисляла линейным способом.

С февраля по декабрь начислена амортизация:

(24 000 руб. : 5 лет) : 12 мес. x 11 мес. = 4400 руб.

11 декабря 2009 г. фирма приобрела ZIP-Drive стоимостью 4000 руб. (без НДС) для установки на компьютер. Работы по установке производила подрядная организация. Их стоимость составила 400 руб. (без НДС). Таким образом, первоначальная стоимость компьютера возросла на сумму затрат на дооборудование и составила:

24 000 руб. + 4000 руб. + 400 руб. = 28 400 руб.

На 1 января 2010 г. ООО «Беском» решило произвести переоценку компьютера, для чего был приглашен независимый оценщик. Согласно его отчету, компьютер должен быть переоценен с коэффициентом 1,3.

Таким образом, восстановительная стоимость компьютера составила:

28 400 руб. x 1,3 = 36 920 руб.

Доначисленная по результатам переоценки сумма амортизации составила:

4400 руб. x 1,3 = 5720 руб.

Остаточная стоимость на начало года составляет:

36 920 руб. - 5720 руб. = 31 200 руб.

3 января 2003 г. компьютер был  продан за 39 000 руб. (без НДС).

На основании этих условий была заполнена инвентарная карточка, приведенная в Приложении 4.

 

4. Оценка существенности, эффективности и надежности системы  внутреннего контроля, аудиторского  риска и выборки в аудите  операций с основными средствами

 

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «выручка, прочие доходы, составляющие 5 % и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности». Аналогичная норма предложена в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

В ФПСАД №4 «Существенность в аудите» не приводится методик оценки этого показателя, а говорится о том, что аудитор оценивает уровень существенности ошибок и искажений показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности по своему профессиональному суждению.

Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности в обязательном порядке фиксируется в общем плане аудита.

Аудитор в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом факт изменения уровня существенности, новое его значение, соответствующие расчеты и развернутая аргументация аудитора в обязательном порядке фиксируются в рабочих документах аудиторской проверки.

Существенность имеет качественный и количественный аспекты. С качественной точки зрения аудитор использует свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или нет существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения совершенных экономическим субъектом хозяйственных операций от требований нормативных актов. С количественной точки зрения аудитор оценивает, превосходят ли по отдельности и в совокупности обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины необнаруженных отклонений) количественный критерий - уровень существенности (Таблица 8).

Расчет уровня существенности выполнен по данным отчетности ООО «Беском» за 2010 г., который приведен в Приложении 5.

Таблица 8

Расчет уровня существенности

 

Базовый показатель	Значение показателя по отчетности клиента –Пi (тыс руб.)	Доля сущест- венности - Li (%)	Значение показателя для расчета уровня существенности Пi c (тыс.руб.)
1	2	3	4
Балансовая прибыль (прибыль отчетного года)	54067	5	2703
Выручка от продажи	262730	2	5255
Валюта баланса	147525	2	2951
Собственный капитал	115876	10	11588
Общие затраты предприятия	214005	2	4280

 

Порядок расчетов

А. В столбец 2 записываются показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Б. Данные в столбце 3, характеризующие уровень существенности базовых показателей,   должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе.

В. Применяемые при нахождении уровня существенности значения показателей (столбец 4) определяются путем умножения значений показателей бухгалтерской отчетности на уровень их существенности:

 

Пic = Пi*Li;

 

Г. Вычисляется среднее арифметическое показателей Пic:

 

(Пic)ср. = (2703+5255+2951+11588+4280) / 5 = 5355 тыс. руб.

 

Д. Сопоставляются величины Пic и (Пic)ср.

Наименьшее значение Пic отличается от среднего вдвое:

 

(5355-2703) / 5355 x 100% = 50%

Наибольшее значение отличается от более, чем в два раза:

(11588-5355) / 5355 x 100% = 116%

Е. Уточняется состав показателей Пic для расчета новой средней величины (Пic)ср. Поскольку значение 2703 тыс. руб. отличается от среднего значительно, и значение 11588 тыс. руб. - тоже, принимается решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее и наибольшее значения.

Ж. Расчет новой средней арифметической величины и определение уровня существенности по бухгалтерской отчетности:

(Пic)ср. = (5255+2951+4280) / 3 = 4162 тыс. руб.

Полученную величину допустимо для удобства округлить таким образом, чтобы округленное значение не отклонялось бы от среднего более чем на 20% . Полученную величину возможно использовать в качестве значения уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом. В нашем примере уровень существенности принимается равным 4500 тыс. руб., отклонение уровня существенности от рассчитанной средней не  превышает 20%:

(4500 - 4162) / 4162 x 100% = 8%.

Для определения уровня существенности по статьям, касающимся основных средств и незавершенного строительства, аудитор рассчитывает их долю в валюте баланса, после чего умножает полученный показатель на величину уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

В таблице 9 приведен расчет уровня существенности по статьям «Основные средства» и «Незавершенное строительство». Валюта баланса равна 147 525 руб.

Таблица 9

Уровень существенности по статье «Основные средства»

Статьи основных средств и незавершенного строительства	Значение статьи, тыс. руб.	Удельный вес статьи в валюте баланса	Уровень существенности статьи
Основные средства	66 814	45,29	5 345
Незавершенное строительство	23 298	15,79	1 864

 

Определив уровень существенности, аудитор переходит к проверке эффективности и надежности системы внутреннего контроля аудируемого лица. Система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.