Аудит основных средств

 
 
 
 
 

Продолжение Таблицы 13

 

    Процедура 100 1001: Нормативная проверка правильности отражения поступления ОС в первичных учетных документах связана с установлением:

• соответствия применяемых в организации форм первичной учетной документации типовым межведомственным формам;
• соответствия применяемых первичных документов их назначению;
• наличия обязательных реквизитов в документах, изготовленных на бумажных и машинных носителях;
• наличия в документах подписей должностных лиц и исполнителей, печатей в целях обеспечения юридической силы документов;
• соблюдения документооборота, условий хранения информационных носителей.

      Процедура 100100 2:Нормативная проверка правильности отражения поступления ОС на счетах бухгалтерского учета состоит в определении соответствия используемых в аудируемой организации корреспонденций по дебету счета 01 «Основные средства» плану счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению. Для выполнения этой процедуры аудитору рекомендуется воспользоваться такими документами аудируемого лица, как журнал хозяйственных операций, первичные учетные документы.

Процедура 100 200 1: Нормативная проверка отражения на счетах бухгалтерского учета затрат на ремонт основных средств аудитору необходимо проверить журнал хозяйственных операций, учетную политику предприятия, подписанную руководителем. Для обеспечения равномерного признания расходов организация вправе создавать резервы под предстоящий ремонт основных средств. В этом случае отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике. Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину расходов на ремонт за последние три года.

Процедура 100 300 1: Нормативная проверка правильности начисления амортизации по основному средству состоит в проверке аудитором начисления амортизации по объектам основных средств в соответствии с учетной политикой, обоснованность документального подтверждения срока полезного использования объектов основных средств.  Своевременность и правильность начисления амортизации в соответствии  со способами, принятыми организацией в учетной политике, которая подписана руководителем. Проверяется наличия объектов, стоимость которых не погашается.

Процедура   100 400 1:  Нормативная проверка правильности отражения в учете продажу основного средства связана с проверкой:

• Наличием договоров на продажу
• Наличием подписей и реквизитов в договоре
• Наличие адресов, печатей должностных лиц и исполнителей

Процедура 100 400 2: Нормативная проверка отражения в результате ликвидации основного средства аудитор должен просмотреть правильность оформления бухгалтерских справок, журнал хозяйственных операций. В котором правильно должна быть списана амортизация по основному средству, первоначальная и остаточная стоимость должна быть правильно начислена и списана.

      Процедура 100 500 1:Нормативная проверка правильности отнесения имущества к основным средствам. При выполнении  процедуры следует руководствоваться определениями основных средств, срока их полезного использования, условий принятия к бухгалтерскому учету, а также отраженным перечнем объектов основных средств. В налогообложении выделена группа амортизируемого имущества, в состав которой входят и основные средства. Для осуществления процедуры аудитор привлекает инвентарные карточки по объектам ОС, а при их отсутствии – инвентарные книги либо инвентарные списки.

      Процедура 100 5002:Нормативная проверка правильности отражения наличия ОС на счетах бухгалтерского учета состоит в определении соответствия используемых в аудируемой организации корреспонденций по дебету счета 01 «Основные средства» плану счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению. Для выполнения этой процедуры аудитору рекомендуется воспользоваться такими документами аудируемого лица, как журнал хозяйственных операций, первичные учетные документы.

      2.4.Типичные искажения учетной информации и  предложения по ведения бухгалтерского учета основных средств

      Для достижения важнейшей цели  аудита - проверки достоверности  бухгалтерской отчетности необходимо рассмотреть ориентацию методов  аудита на подтверждение критериев достоверности (предпосылок подготовки) бухгалтерской отчетности, а следовательно, и на выявление типов ошибок и искажений данных бухгалтерского учета и отчетности. Ошибки и искажения бухгалтерской отчетности  - это следствие невыполнения критериев ее достоверности.

    Как следует из стандарта «Аудиторские доказательства», характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки (критерия) достоверности бухгалтерской отчетности. Отношения между критериями достоверности, типичными ошибками бухгалтерской отчетности и приемами аудита, отражены в     таблице 14.Проверке соблюдения критериев полноты, точности, разделения информации при отражении активов, пассивов и хозяйственных операций в бухгалтерской отчетности способствуют не только нормативный, но и другие методы документального и фактического контроля.                      

      Таблица 14

Взаимосвязи критериев достоверности, типов ошибок и  искажений  бухгалтерской отчетности и методов аудиторской деятельности

Продолжение Таблицы 14

Продолжение Таблицы 14

 
 

 

Задача 1

В организации ООО «Зенит» начисление амортизации по основному средству, срок полезного использования которого закончился. При проверке начисления амортизации по основному средству обнаружено: по перфоратору начисляется амортизация в сумме 1023 рубля ежемесячно. Срок полезного использования закончился в ноябре 2007г. И с декабря 2008г. Его не эксплуатировали. Аудиторская проверка проводилась в организации 24 апреля 2008 года. В декабре бухгалтер Степанова В.Н. сделала следующие бухгалтерские проводки:

Д 20  К 02 – 1023 руб.- Начислена амортизация по перфоратору.

Вывод:

Ноябрь 2007г.                                                               Декабрь 2007г.

Д 20 К 02 1023 руб.                                                     Д 20 К 02 1023 руб. СТОРНО

Рекомендации  аудитора:

Аудитор предлагает отправить в налоговую  уточненную декларацию и доначислить  налог на прибыль.

НП= 1023*0,24=246

Сторнировать  запись. Составить акт на списание, списать его с баланса.

Д 99 К 68/НП

Налог перечислить в бюджет

Д 68 К 19

Начислить пени, т.к. срок оплаты налога на прибыль до 28.03, а аудиторская проверка проводилась 24.04. , то необходимо начислить пени за 27 дней.

Пени = 1/300+0,1*27*246=2,214

Задача 2

В январе 2007 г. организация ООО « Зенит» от организации ОАО « СТРОЙ» получила оборудование для монтажа, рыночная стоимость которого для целей бухгалтерского и налогового учета составляет 75000 рублей. По данным передающей стороны стоимость остаточная налогового объекта составляет 90000рублей. Объект используется в управленческих целях. Учетной политикой ООО « Зенит» предусматривается списание общехозяйственных расходов непосредственно на счет учета продаж.

Вывод: В бухгалтерском учете основное средство учитывается по рыночной стоимости, в соответствии с ПБУ 6/01. А в  налоговом учете для целей налогообложения в соответствии с гл. 25 по налогу на прибыль, они должны учитывать в сумме 90000и рублей и по налоговому учету возникает отложенный налоговый актив.  Счет 09.

Сумма отложенного налогового актива = 75000*24%=18000руб.

На эту  сумму делается проводка Д 09 К 68

А сумма  постоянного налогового обязательства  находится, как разница балансовой стоимости- рыночной стоимости.

90000-75000=15000руб.

15000*0,24=3600        Д 99 К 68

Данную  сумму 3600 рублей, необходимо отразить в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Задача 3

В марте 2009г. Организацией ООО «Зенит» были приобретены системные блоки, мониторы, принтеры. В бухгалтерском учете системные блоки, мониторы, принтеры были отражены в составе основных средств, как отдельно самостоятельные объекты( ИНВ № 18053, 18054, 18055)

Вывод: при оприходовании комплекта  была нарушена методология учета  основных средств. В соответствии с  ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета  основного средства является инвентарный  объект. Инвентарным объектом считается  объект со всеми приспособлениями, предназначенными для выполнения самостоятельных функций.