Аудит основных средств

      Недостача или порча основных средств также  отражается через счет 47

“Реализация и прочее выбытие основных средств”. Возможная схема проводок

выглядит  следующим образом:

      Д 47 К 01 – списание первоначальной стоимости  основных средств;

      Д 02 К 47 – списание начисленного износа;

      Д 84 К 47 – отнесение разницы между  первоначальной стоимостью и суммой начисленного износа.

      Последующее отнесение результата оформляется  проводкой:

      Д 73 (субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”) К 84.

      При невозможности отнесения затрат на конкретных виновников стоимость недостающих основных средств списывается по остаточной стоимости на дебет счета 80 и кредит счета 84.

          

          

      3.3. Аудит амортизации (износа) основных средств

 

      Важной  задачей контроля по учету основных средств является проверка

правильности  начисления износа. Важно установить правильность отнесения

основных  средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Износ по ОС начисляется по нормам, утвержденным Постановлением СМ СССР от 22.10.1990 г. № 1072 “О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР”:

      ·  при сдаче ОС в текущую аренду амортизация включается в состав внереализационных потерь (Д сч. 80), а полученная арендная плата относится к

внереализационным доходам (К. сч. 80);

      ·  износ ОС начисляется либо в течение всего срока эксплуатации объекта

(здания, сооружения и др.), либо в течение  срока, за который балансовая стоимость ОС полностью успевает войти в издержки производства (активная часть

ОС), после  чего начисления прекращаются;

      ·   при применения ускоренного метода исчисления износа активной части ОС (не более чем в 2 раза), следует помнить, что на машины, оборудование и

транспортные  средства сроком службы до трех лет  метод ускоренной амортизации не распространяется (Постановление СМ РФ от 18.07.1991 г. № 106);

      ·   при прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года сумма дополнительно начисленного износа подлежит восстановлению за счет прибыли (Д 02 = К 80);

      ·    амортизация, начисленная ускоренным методом, используется строго по целевому назначению. Поэтому в учете следует их выделять на отдельном

субсчете. В случае их нецелевого использования  дополнительная сумма амортизации включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению;

      ·   во время реконструкции, технического перевооружения ОС с полной

остановкой  и переводом на консервацию в  установленном порядке – износ не

начисляется, но срок службы удлиняется на время  консервации;

      ·  износ по неоконченным строительством объектам начисляется согласно справки о стоимости таких объектов с уточнением после ввода объекта.

      В ходе проверки необходимо установить правильность отнесения основных средств к амортизационным категориям.

      Для этого руководствуются Указом Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 г. № 685, согласно которому амортизируемое имущество объединяется вчетыре категории:

      1.     здания, сооружения и их структурные  компоненты;

      2.     легковой автотранспорт, легкий  грузовой автотранспорт, конторское

      оборудование  и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы

      обработки данных;

      3.     техническое, энергетическое, транспортное  и иное оборудование и

      материальные  активы, не включенные в первую или  вторую категорию;

      4.     нематериальные активы.

      Годовые нормы амортизации составляют (для  всех налогоплательщиков, за исключением субъектов малого предпринимательства и предпринимателей):

      -         для первой категории – 5 %;

      -         для второй категории – 25 %;

      -         для третьей категории – 15 %.

      Для субъектов малого предпринимательства  и предпринимателей годовые нормы амортизации увеличиваются и составляют:

      -         для первой категории – 6 %;

      -         для второй категории – 30 %;

      -         для третьей категории – 18 %.

      Для четвертой категории годовые  нормы амортизации определяются равными долями в течение срока их использования.

      Необходимо  учитывать также другие условия  данного варианта начисления амортизации по основным средствам. Если же остается общий порядок начисления амортизации, то аудитор при проверке должен руководствоваться Постановлением Совета Министров РСФСР от 22 октября 1990 г. № 1072. Источниками информации для проверки являются ведомости расчета амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд (формы № 48-АПК, № 49-АПК, № 50-АПК), журнал-ордер № 13-АПК, расчеты бухгалтерии и др.

      Исходя  из вышеизложенного необходимо проверить  правильность применения норм износа (амортизации).

      Проверка  расчетов сумм амортизационных отчислений производится по следующему алгоритму:

          

      где  - сумма амортизационных отчислений по      i-му объекту,

           - первоначальная стоимость i-ого объекта основных средств,

           - годовая норма амортизационных отчислений, %.

      При обнаружении ошибок необходимо довести  их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчетные формы.

      Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения. Износ по основным средствам производственного назначения относят на издержки обращения (счета 20, 25, 26 и др.), а по основным средствам непроизводственного назначения – на счета 81, 88 и др.

      При контроле начисления износа необходимо учесть, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов, введенных в действие после 1 января 1991 г. Так, согласно Постановлению Совета Министров РСФСР от 18 июля 1991 г. № 406 “О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР” малые предприятия в первый год эксплуатации могут списывать до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет, а также на общих основаниях производить ускоренную амортизацию активной части производственных фондов.

      При этом необходимо иметь в виду, что  при прекращении деятельности малого предприятия до истечения первого года сумма дополнительно исчисленной амортизации подлежит восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли предприятия.

      Механизм  ускоренной амортизации активной части  производственных основных фондов разрешено применять предприятиям высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных видов машин и оборудования (п. 7 постановления Правительства РВ от 19 августа 1994 г. № 967).

      Решения о применении механизма ускоренной амортизации должны быть отражены в учетной политике предприятия и доведены до соответствующих налоговых органов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      4. Аудиторская программа  проверки основных  средств и соответствующих счетов

      Проверка  основных средств не ограничивается вышеизложенными процедурами. Ниже в таблице приведены наиболее важные из них, с учетом теории и практики аудита :

          

 
 
 
 
 

5. Основные нормативные документы, регулирующие проведение аудиторской проверки. 

      Аудиторская проверка основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов [18, стр. 54].

1. Гражданский кодекс РФ.
2. Налоговый кодекс РФ, ч.1 и 2.
3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г. с изменениями и дополнениями.
4. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 с изменениями и дополнениями).
5. О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утв. Постановлением Совмина СССР № 1072 от 22 октября 1990 г.)
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94 (утв. Приказом МФ РФ № 167 от 20 декабря 1994г.)
8. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. Письмом МФ РФ № 160 от 30 декабря 1993г.)
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом МФ РФ № 26н от 30 марта 2001г. с изменениями и дополнениями).
10. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом МФ РФ № 91н от 13 октября 2003 г. с изменениями и дополнениями).
11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом МФ РФ № 33н от 6 мая 1999 г. с последующими изменениями и дополнениями).
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. Приказом МФ РФ № 114н от 19 ноября 2002г.).
13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом МФ РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).
14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утв. Приказом МФ РФ № 94н от 31 октября 2000г. с последующими изменениями и дополнениями).
15. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств (Постановление Госкомстата РФ № 7 от 21января 2003г.).
16. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ (Постановление Госкомстата РФ № 100 от 11 ноября 1999 г.).
17. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве (Постановление Госкомстата РФ № 71а от 30 октября 1997 г. с изменениями и дополнениями).
18. Постановление Росстата «Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за основными фондами и строительством на 2008 г.» № 28 от 16 марта 2007 г.
19. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ № 359 от 26 декабря 1994 г. с изменениями и дополнениями.