Введение

 

      Основные  средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений ихдеятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям.

      Таким образом, конкретная цель аудита основных средств – проверка

правильности  формирования состава, полноты и  реальности учета основных

средств и достоверности амортизации  их стоимости.

      Программу внутреннего контроля основных средств  и соответствующих

хозяйственных операций обычно не разрабатывают, потому что у большинства

организаций таких операций немного и издержки на специальный контроль не

оправдываются.

      Поэтому обзор внутреннего контроля и  системы учета основных средств

необходимо  осуществлять при большом количестве операций. Перечень основных средств в проверяемой организации может быть небольшим, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Когда же налицо небольшое количество основных операций и существенный аудит каждой уже проведен, то тест контроля обычно не используется. Однако в любом случае аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение системы учета, поскольку требуется определить, какая информация может быть получена. 

      1.1. Характеристика основных средств 

           Прежде чем приступить к вопросам, касающимся  непосредственного   аудита основных средств, приведем  их  краткую  характеристику,  а  также  основные понятия, необходимые при учете и анализе основных средств.

           Дадим определение основным средствам.  В соответствии  с  Положением  по бухгалтерскому  учету  “Учет  основных  средств”  (ПБУ  6/97),  утвержденным приказом министерства финансов РФ от 3 сентября 1997 года №  65  н  основные средства - часть  имущества,  используемая  в  качестве  средств  труда  при производстве продукции,  выполнении  работ  или  оказания  услуг,  либо  для управления  организации  в  течение  периода  превышающего  12  месяцев  или обычный операционный цикл, если он превышает  12  месяцев.  Не  относятся  к основным средствам и учитываются организацией в составе  средств  в  обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо  от  их стоимости, предметы стоимостью на дату  приобретения  не  более  стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда  (ММОТ)  за единицу независимо от срока их  полезного  использования  и  иные  предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил  положений  по  бухгалтерскому учету.

           Отличительной особенностью основных  средств  является  их  многократное использование в процессе производства, сохранение  первоначального  внешнего вида   (формы)   в   течение   длительного   периода.    Под    воздействием производственного процесса и внешней  Среды  они  снашиваются  постепенно  и переносят свою первоначальную стоимость на затраты  производства  в  течение нормативного срока  их  службы  путем  начисления  износа  (амортизации)  по установленным нормам.

           Основные средства предприятия  разнообразны  по  составу   и  назначению. Чтобы вести их учет, необходимо классификация их по  видам,  назначению  или характеру участия в процессе  производства,  отраслям  народного  хозяйства, степени использования и по принадлежности.

             В   соответствии   с   Типовой   классификацией   основные   средства

      подразделяются  следующим образом:

      1) здания;

      2) сооружения;

      3) передаточные устройства;

      4) машины и оборудование, в том  числе:

           а) силовые машины и оборудование;

           б) рабочие машины и оборудование;

           в) измерительные и регулирующие  приборы;

           г) вычислительная техника;

           д) прочие машины и оборудование;

      5) транспортные средства;

      6) инструмент;

      7) производственный инвентарь и  принадлежности;

      8) хозяйственный инвентарь;

      9) рабочий и продуктивный скот;

      10) много летние насаждения;

      11) капитальные затраты по улучшению  земель (без сооружений);

      12) прочие основные средства.

            По  отраслям  народного  хозяйства   делятся   на   следующие   группы: промышленность, строительство, транспорт, связь, торговля, снабжение,  сбыт,информационно-вычислительное обслуживание,  жилищно-коммунальное  хозяйство, здравоохранение, физическая  культура  и  социальное  обеспечение,  народное образование, культура и другие.

           По принадлежности основные средства  подразделяются  на  собственные  и арендованные.

            По  степени  использования   основные   средства   подразделяются   на находящиеся  в  эксплуатации;  в  запасе  (резерве);  в  стадии   достройки,

дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.

           Единицей  учета  основных  средств  является  инвентарный   объект.  Это объект  со  всеми   приспособлениями   и   принадлежностями   или   отдельно конструктивно   обособленный   предмет,   предназначенный   для   выполнения определенных  самостоятельных   функций   или   же   обособленный   комплекс конструктивно сочлененных  предметов,  представляющих  собой  единое  целое,предназначенный для выполнения определенной работы.

            Необходимым  условием  правильного   учета  основных  средств   является единый  принцип  их  оценки.  Различают   три   оценки   основных   средств:

      первоначальная, восстановительная и остаточная.

           Первоначальная стоимость складывается  в  момент  вступления  объекта  в эксплуатацию  в  данной  организации.  Первоначальной  стоимостью   основных средств,  приобретенных  за  плату,  признается  сумма  фактических   затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за  исключением  НДС и    иных    возмещаемых    налогов    (кроме    случаев,    предусмотренных законодательством   РФ).   Первоначальной   стоимостью   основных   средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется  по  договоренности сторон.   Первоначальной    стоимостью    основных    средств,    полученных безвозмездно, считается их рыночная стоимость на дату оприходования.

           Под восстановительной стоимостью  основных средств понимается  стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.      В процессе  использования основные  средства  изнашиваются,  от  чего уменьшается  их  первоначальная   стоимость.   Денежное   выражение   потери объектами  своих  физических  и  технико-экономических  качеств   называется износом.  Первоначальная  стоимость  за  вычетом  суммы  износа   называется

остаточной  стоимостью. Именно  по  остаточной  стоимости  основные  средства отражаются в бухгалтерском  балансе,  поэтому  ее  еще  называют  балансовой стоимостью.

      1.2. Виды аудита

 

      Аудит основных средств, также как и  любой другой аудит, подразделяется на внешний и внутренний.

           Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами; его основной целью является подтверждение достоверности финансовой отчетности.

           Внутренний аудит можно рассматривать как систему внутреннего контроля и систему мер безопасности предприятия с целью сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности предприятия. Он включает совокупность планов предприятия, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства предприятия.

      Внутренний  аудит организационно представлен  как структурное подразделение предприятия и подчиняется руководителю предприятия. Задачи внутреннего аудита могут быть разнообразными: проверка правильности ведения бухгалтерского учета; проверка правильности ведения счетов по расходам и доходам предприятия (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по счетам и т. д.); проверка законности выполнения отдельных операций и др. Для организации и проведения внутреннего аудита рекомендуется разрабатывать методические указания или инструкции, которые должны определять процесс проведения контроля на данном участке работы. Внутренний аудит проводится в соответствии с утвержденными годовыми планами. Руководитель аудита несет полную ответственность за всю организацию и проведение проверки.

      Внутренний  аудит может рассматриваться  как неотъемлемая часть общей  системы управленческого контроля. Исторически характер внутреннего контроля менялся.

      Первоначально роль аудита исходила из задач финансового  управления и

обеспечения безопасности активов и носила тотальный  контроль на детальном

уровне. С возрастающим усложнением контроля акцент был смещен на подтверждение выполнения циклов определенных внутрисистемных контрольных

процедур. В последующем внимание аудиторов  стало акцентироваться не только на том, как функционируют системы контроля и обработки информации, но и насколько они эффективны в достижении целей, для которых предназначены, и какие в них могут быть сделаны усовершенствования.

      В последнее время во многих организациях роль внутреннего аудита была расширена путем включения в нее оценки качества информации, выдаваемой

управленческой  информационной системой и составляющей основу для принятия решений, а также оценки полезности применяемой методики анализа информации.

      Внутренние  аудиторы предпочли бы, чтобы эта  тенденция усиливалась и они воспринимались бы в качестве специалистов в области независимой управленческой контролирующей деятельности.

      Исходя  из зарубежного опыта, внутренние аудиторы проводят независимую экспертную оценку управленческих функций фирмы, компании и т. д., в том числе и своей деятельности. Они поставляют своей головной конторе, осуществляющей управление, результаты анализа, оценки, рекомендации, советы и информацию о деятельности проверяемой ими организации. Внутренние аудиторы работают как в государственном, так и частном секторе. Задача внутреннего аудита – помочь соответствующим работникам выполнять свои обязанности настолько квалифицированно и эффективно, насколько это возможно. Внутренний аудитор проверяет бухгалтерскую информацию и ее достоверность. Внутренние аудиторы отчитываются перед вышестоящим руководством и обычно имеют прямые связи с аудиторским комитетом, правлением директоров и другими управленческими подразделениями.

      2. Задачи и виды аудита основных средств

      2.1. Задачи аудита

      сохранности, учета и использования  основных средств

      Аудит сохранности, учета и использования  основных средств требует выяснения:

      ·   обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;

      ·   правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

      · правильности оценки основных средств в учете;

      ·  правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

      ·  правильности начисления и отражения в учете износа и ремонтов основных средств;

      ·  правильности и эффективности использования основных средств;