Аудит основных средств на примере ОАО ЗАРЯ

Исходя из вышеизложенного  аудитору необходимо проверить:  
 1) какая стоимость объекта указана в договоре купли-продажи основных средств при покупке у физических лиц;  
 2) оформлены ли акты экспертизы оценки при внесении основных средств в счет вклада в уставный капитал;  
 3) правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приема-передачи основных средств;  
 4) указана ли стоимость объектов в договоре аренды (при получении

основных средств в долгосрочную аренду с правом выкупа);  
 5) правильно ли отражена стоимость после достройки и дооборудования объектов реконструкции или частичной ликвидации;

  6)  правильно ли определена инвентарная стоимость законченных строительством объектов. При проверке следует обратить внимание на осуществление учета капитальных затрат, который должен быть раздельный,  формирующих инвентарную стоимость основных средств, и средств, не увеличивающих стоимость основных средств.

Проверка правильности определения  стоимости основных средств была произведена на основе данных акта (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств.

Стоимость компрессорной  станции определена правильно. Нарушений

не выявлено.

Затем тщательной проверке подлежит установление реальности статьи баланса «Основные средства», для чего необходимо сверить данные инвентарных описей с данным Главной книги по счету 01 и статьи баланса по соответствующему счету. 

При проверке операций по выбытию  основных средств аудитором устанавливается, прежде всего, создана ли на предприятии приказом руководителя постоянно действующая комиссия по определению непригодности списываемых основных средств для дальнейшего использования, всегда ли участвуют в составе комиссии представители ГАИ (при списании транспортных средств), ликвидируются ли списываемые объекты, приходуются ли приходные запасные части, узлы, металлолом.  
Все акты на списание основных средств должны сверяться с техническими паспортами. Особое внимание уделяется наличию мотивированного заключения комиссии, наличию подписей всех членов комиссии.

Созданная на ЗАО  «Заря» комиссия по списанию основного средства в составе гл. механика, гл. энергетика, гл. бухгалтера, начальника прядильного производства кладовщика приняла решение о списании пневмопрядильной машины «Autocoro-117» в связи с физико-механическим износом деталей технологической оснастки и электросиловой части машины. Данной комиссией было предложено оприходовать металлолом в количестве 16670кг на склад №3

Тщательно проверяется полнота  оприходования материальных ценностей, поступивших от разборки списываемых  основных средств. Для этого необходимо сопоставить данные расчета результатов  ликвидации основных средств (это указано  на обратной стороне акта) с данными  накладных на оприходование запасных частей, лома и т.д. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 2.2.2).

 

Таблица 2.2.2

Проверка полноты оприходования  материальных ценностей, поступивших  от списания основных средств

Наименование товарно – материальных ценностей, полученных от разборки основных средств	Оприходовано согласно накладным		Следовало оприходовать согласно актам на списание основных средств		Отклонения, + (-)
	кол-во	сумма	кол-во	сумма
металлолом	10000кг	897980	16670кг	1496933	-598953

 

 В ходе проверки  полноты оприходования металлолома,  поступившего от списания основных  средств, выяснилось, что, оприходовав  фактически 16670кг на сумму 1496933р., в бухгалтерии на учет поставили  10000кг на сумму 897980р. 

Согласно действующему законодательству неиспользуемые основные средства могут  быть реализованы. Следует проверить, предпринимались ли предприятием какие-либо меры по их реализации. При продаже  основных средств аудитор должен проверить правильность определения  цены реализации, которая, как правило, должна быть выше балансовой стоимости. Если рыночная цена ниже балансовой стоимости, необходимо проверить ее обоснованность. 
 При проверке операций по безвозмездной передаче основных средств проверяется наличие доверенности получателя, в отдельных случаях — разрешения вышестоящих органов, правильность определения износа с учетом эксплуатации, фактическая дата списания с баланса предприятия.  
 Реализация основных средств и безвозмездная передача основных средств на предприятии не проводилась.

 

3) Аудит правильности начисления износа основных средств

Для достоверного определения  себестоимости продукции и финансовых

результатов необходима четкая система финансового контроля за динамикой

износа основных средств. В условиях перехода к рыночной экономике  начисленная сумма амортизации  основных средств является первоочередным источником финансирования капитальных  вложений в основные средства, поэтому  аудиту износа основных средств придается большое значение. В ходе аудита необходимо установить:

1)  все ли объекты  основных средств приняты в расчет для начисления износа;

2) правильно ли производится  начисление износа по вновь  поступившим и выбывшим основным  средствам; 

3) правильно ли применяются  нормы амортизации и поправочные  коэффициенты к ним; 

4) правильно ли относится  сумма износа на издержки производства;

5) правильно ли отражается  сумма амортизации в регистрах  бухгалтерского учета. 

В начале аудита рекомендуется  проверить правильность начисления износа. При этом устанавливают, по всем ли объектам основных средств  начисляется износ. Для этого  балансовую стоимость основных средств, указанную в ведомости, сравнивают с данными Главной книги по счету 01 «Основные средства». При этом из этой стоимости вычитают стоимость основных средств, по которым износ не начисляется. К таким основным средствам относятся: библиотечные фонды; фонды, переданные в установленном порядке на консервацию; фонды, остановленные на реконструкцию и техническое перевооружение; фонды бюджетных организаций, включая научно-исследовательские, конструкторские организации; фильмофонды, музейные и художественные ценности; здания и сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства; многолетние насаждения, не достигшие плодоносящего возраста; продуктивный скот; экспонаты животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях,  экспонаты образцы, модели, макеты и другие наглядные пособия, находящиеся в кабинетах и лабораториях и используемые для научных целей.

   Износ по непроизводственным основным фондам, по объектам благоустройства и жилым зданиям учитывается на забалансовых счетах. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (таблица 2.2.3).

 

Таблица 2.2.3

Проверка полноты включения  основных средств в ведомость начисления износа

Стоимость основных средств для начисления износа согласно ведомости, р.	Стоимость основных средств  по Главной книге за минусом основных средств, по которым износ не начисляется, р.	Отклонения, + (-)
141469474	141469474	-

    

  Отклонений в отражении  стоимости основных средств по  ведомости и Главной книге  не выявлено.

Производится также арифметическая проверка расчета и проверка правильности составления бухгалтерских записей. В ходе аудита следует проверить, нет ли фактов прекращения начисления амортизации по объектам основных средств во время их ремонта и простоя.

Компрессорная станция ремонту  не подвергалась, случаев простоя не выявлено.

Проверяя правильность применения норм износа и поправочных коэффициентов, аудитору необходимо руководствоваться  постановлением «О единых нормах амортизационных  отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства». При этом следует иметь в виду, что на полностью амортизированные основные средства износ не начисляется, о чем на инвентарных карточках  учета основных средств делается отметка «амортизировано» и указывается, с какого времени не начисляется  износ.  
Предприятия могут применять ускоренный метод начисления износа. Аудитору следует проверить, согласован ли этот вопрос с вышестоящими органами, так как этот метод применяется в отношении не всех объектов основных средств, а только их активной части. Особое внимание аудитору следует обратить на следующее: каким образом используются амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, так как они имеют строго целевое назначение.  
 Тщательно проверяется правильность отражения начисленной суммы износа на счетах бухгалтерского учета. Это производится по журналу-ордеру 10 и производственным отчетам. Правильность начисления износа  отражается во вспомогательной ведомости следующей формы (табл. 2.2.4).

 

Таблица 2.2.4

Ведомость  начисления износа

№п.п	Д-т затратного счета	Наименование основного  средства	Время эксплуатации	Код износа	Норма износа,%	Начислено износа за мес., р.
1	23	Компрессорная станция	1мес	41407	7,69%	906391

  

Начисление амортизации  отражается следующей записью в  бухгалтерском учете: Д-23 К-02 906391р.  

Амортизация по компрессорной  станции начисляется линейным способом. Все расчеты верны.

 

2.3  РЕЗУЛЬТАТЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ЗАО «ЗАРЯ» И АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В ходе проведения аудита основных средств на ЗАО  «Заря» выявлено:

1. На предприятии заключены  письменные договоры о полной  материальной ответственности с  лицами, ответственными за сохранность  объектов основных средств;

2.   Ведутся все необходимые  регистры учета объектов основных  средств;

3. Подтверждена правильность  оприходования объектов основных  средств на предприятии по  датам и суммам; проверена достоверность  сформированной стоимости компрессорной станции. 

4. Подтверждены расчеты  амортизационных отчислений, правильность  их отражения в регистрах бухгалтерского  учета;

5. Проверена правильность  списания объекта основных средств;  произведена проверка оприходования  металлолома от списания пневмопрядильной  машины и установлено:

- предприятие, согласно  акту на списание объекта основных средств, оприходовало 16670кг металлолома на сумму 1496933р.

- созданная на предприятии  комиссия подписала акт оприходования  металлолома от списания машины, в котором отражено 10000кг металлолома  на сумму 897980р. 

В бухгалтерском учете  были отражены следующие записи:

1) списана остаточная  стоимость пневмопрядильной машины:

Д-91.2 К-01.2 1496933р.

2) оприходован металлолом  от списания машины:

Д-10 К-91.1 897980р.

3) начислен НДС от разницы  между остаточной стоимостью  объекта и суммой возвратных  отходов:

Д-91.3 К-68 107811р.

4) отражен убыток от  списания машины:

Д-99 К-91.9 706764р.

Аудиторское заключение по результатам проверки.

 

Последним этапом аудиторской  проверки является составление аудиторского заключения, которое представляет собой  мнение аудитора о достоверности  бухгалтерской и финансовой отчетности субъекта хозяйствования.  
 Аудиторское заключение — это юридический документ, основное назначение которого состоит в том, чтобы довести до пользователей информацию о достоверности финансовой отчетности субъекта хозяйствования.  
 По результатам аудита финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования аудитор должен дать одно из следующих видов заключения положительное; условно-положительное (или с замечаниями); отрицательное, либо отказаться от аудиторского заключения.