Аудит основных средств на примере ОАО ЗАРЯ

Поэтому обзор внутреннего  контроля и системы учета основных средств необходимо осуществлять при  больших количествах операций. Перечень основных средств в проверяемой организации может быть не большим, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Когда же налицо небольшое количество основных операций и существенный аудит каждой уже проведен, то тест контроля не используется. Однако в любом случае аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение системы учета, поскольку требуется определить, какая информация может быть получена.

В полном объеме соблюдения действующего порядка хранения и  сохранности основных средств выявляют в ходе осуществления документальных проверок.

Источниками информации, используемые при аудите основных средств зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и т.д.

Основными источниками информации, необходимыми  для аудиторской  проверки, служат:

1. Договоры, используемые для покупки, продажи, ремонта, лизинга, аренды ОС; приказы об утверждении учетной политики, о формировании постоянно действующей комиссии, утверждающей операции по приобретению и списанию ОС;

2. Первичные документы, в том числе:

а) акт (накладная) приема-передачи основных средств - ф. ОС-1;

б) акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств - ф. ОС-3;

в) акт на списание основных средств - ф. ОС-4;

г) акт на списание автотранспортных средств - ф. ОС-4а;

д) инвентарная карточка учета основных средств - ф. ОС-6;

е) акт о приемке оборудования - ф. ОС-14;

ж) акт приема-передачи оборудования в монтаж - ф. ОС-15;

3)акт о выявленных дефектах оборудования - ф. ОС-16;

3. Регистры при журнально-ордерной форме учета: журнал-ордер № 13 (счет01), журнал-ордер № 16 (счет 08), журнал-ордер № 10 (затраты, в том числе счет 02); при автоматизированном учете - распечатки оборотов по счетам 01,02, 08, 91, 001 и т.д., подписанные бухгалтером;

4. Отчетность (бухгалтерская, налоговая - налог на имущество организаций); статистическая - форма статистического наблюдения № 11 (ОС);

5. Результаты опроса, прежде всего, материально ответственных лиц, членов постоянно действующей комиссии; бухгалтера, ведущего учет основных средств; персонала, использующего соответствующую информацию, представителей администрации;

6. Подтверждения, например, от организации, проводившей ремонт объекта основных средств, от продавцов и покупателей, арендаторов и арендодателей основных средств;

7. Осмотр наиболее дорогих и существенных объектов основных средств;

8. Результаты перекрестных процедур, например получение информации от аудитора, который проверяет кредиты и займы, денежные средства;

9. Результаты аналитической работы, например характеристика коэффициента фондоотдачи;

10. Заключение эксперта, например, по оценке объекта основных средств.[12, с. 502].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И СОСТОЯНИЕ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ЗАО ПРЯДИЛЬНАЯ ФАБРИКА «ЗАРЯ»

2.1 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

ЗАО Прядильная фабрика «Заря» ведет свою историю с 1923 г. Продукция  производится по новейшим технологиям и соответствует мировым стандартам, что подтверждается всеми необходимыми сертификатами качества, соответствия и безопасности, знаком «100 лучших товаров России».

Юридический адрес и фактическое  местонахождение: Россия, Калужская область, г. Калуга, Академический 2-й проезд, 13.

Создание  фабрики «Заря» связано с проводившейся с середины 80–х гг. работой по освоению на текстильных предприятиях выпуска плащевых и одежных тканей, состоящих из полиэфирных нитей и смесовых пряж. Были изучены возможности применения для производства тканей такого ассортимента пряжи различных смоленских  предприятий и прядильных фабрик России. Однако пряжи, производимые этими предприятиями, были невысокого качества. В связи с этим возникла необходимость создания производственных мощностей по выпуску пряж необходимого ассортимента и качества. Одновременно начиналось строительство прядильной фабрики.

 В 1996 году дополнительно  установлено кольцепрядильное оборудование, позволяющее выпускать гребенную  хлопчатобумажную и смесовую  пряжу высоких номеров.

 Кроме того, для более  эффективной работы предприятия,  были закуплены и установлены  ткацкие станки, выпускающие ткани  различного ассортимента: плащевые, одежные, подкладочные, плательные  с использованием полиэфирных  нитей.

 За период с 1991 по 2003 год включительно совместным  предприятием выпущено 30131 тонна  высококачественных пряж, 80938 тыс.  погонных метров суровых тканей. При этом за 1991 – 1994 гг., когда в аренде ЗАО  «Заря» находилось прядильное оборудование мощностью 800 тонн в год, ткацкое оборудование в количестве 787 станков, выпущено 9650 тонн пряжи и 54129 тыс. погонных метров суровых тканей. С 01.01.95 года ЗАО «Заря» работает только на собственных производственных мощностях и из года в год наращивает объемы выпускаемой продукции:

Выпускаемая пряжа и ткани  отличаются высоким качеством, пользуются спросом у потребителей.

 В дальнейшем предполагается  расширять выпуск пневмопрядильной  пряжи за счет реставрации  устаревшего оборудования и приобретения  нового.

 ЗАО  «Заря» выпускает подкладочные, плащевые, плательные ткани, ткани для постельного белья и спецодежды из пряжи собственного производства, а также из химических и искусственных нитей и их смесей.

 Основными задачами  развития предприятия в перспективном  периоде  являются:

1) увеличение экспортных  поставок и валютной выручки  за счет повышения конкурентоспособности  продукции, стабильного обеспечения  хлопковым волокном;

2) наращивание объемов  производства высококачественных  пряж, суровых и готовых тканей  и достижение благодаря этому  сбалансированности спроса и  предложения по этим видам  продукции на внутреннем рынке.

Динамика основных экономических  показателей ЗАО  «Заря» за период 2010-2011 гг.:

 В таблице 2.1.1 приведена динамика основных технико-экономических показателей по ЗАО «Заря» за 2010г. и 2011г.

Таблица 2.1.1

Основные технико-экономические  показатели ЗАО  «Заря» за 2010-2011гг.

Показатели	Ед. измер.	2011 год	2010 год	Темп роста, %
Выручка от реализации а) выручка от реализации (без торговли)	тыс. руб.	21539000 21198800	31788000 31305326	67,76 62,69
2. Объем производства: а) в сопоставимых ценах	тыс. руб.	23663778	35450000	71,15
б) в действующих ценах		18438000	28744000	64,15
3. Производство товаров  народного потребления	тыс. руб.	6307923	9536871	66,1
4. Производство продукции  в натуральном выражении: а) готовые ткани	т. пог. м т. кв. м	2272 3409	3268 4904	69,5 69,5
б) суровые ткани	т. пог. м	2919	5157	56,6
в) пряжа хлопковая	т	933	1693	55,1
г) пряжа смесовая     всего пряж	т т	1667 2600	1735 3428	96,1 75,8
д) швейные изделия	тыс. шт.	50	51	98
5. Численность ППП	чел.	469	527	89
6. Среднемесячная заработная  плата одного работающего ППП	руб.	342600	311000	110,16
7. Объем реализованной  продукции	тыс. руб.	19335800	27693900	69,8
8. Себестоимость реализованной  продукции	тыс. руб.	20338000	22760700	89,4
9. Прибыль от реализации	тыс. руб.	-1002237	-66804	-----
10. Затраты на 1 руб. реализованной  продукции	коп.	105,18	100,24	104,9
11. Рентабельность реализованной  продукции	%	-4,9	-0,2	-4,7
12. Себестоимость товарной  продукции	тыс. руб.	19333060	28672140	67,4
13. Прибыль от товарной  продукции	тыс. руб.	-895443	-71683	-----
14. Затраты на 1 руб. товарной  продукции	коп.	104,86	99,75	105,1
15. Рентабельность товарной  продукции	%	-4,6	0,3	-4,9
16. Экспорт продукции	тыс. USD тыс. руб.	3643,4 7849990	4839,8 10460900	75,3 75
17. Удел. вес экспорта в общем объеме выручки	%	36,4	32,9	3,5
18. Объем валютной выручки    в том числе на  расчетный счет	тыс. USD тыс. руб. тыс. USD тыс. руб.	3685,2 7867902 3319,2 7086492	4855,7 10496210 4617,1 9980299	75,89 74,96 71,89 71
Справочно: Налоги из выручки	тыс. руб.	1863000	3577858	52,1

 

 Данные таблицы 2.1.1 свидетельствуют о том, что за 2011 год было произведено товарной продукции на сумму 18438 млн. руб. в действующих ценах, темп роста к прошлому году – 64,17%, в сопоставимых ценах – на сумму 23664 млн. руб., темп роста к прошлому году – 66,8%.

Выпуск товаров народного потребления за 2011 год составил 6308 млн. руб., за прошлый год – 95,36 млн. руб., темп роста – 66,1%.

Из-за недостатка финансовых ресурсов, роста цен на сырье и  услуги, предприятие в течение  года постоянно испытывало недостаток в сырьевых ресурсах, что привело  к снижению объемов выпуска продукции  в натуральных показателях по пряже.

В 2011 году сложившаяся экономическая ситуация (постоянные неплатежи покупателей продукции) поставили перед предприятием задачу срочного изменения структуры поставок в сторону увеличения экспорта.

Себестоимость реализованной  продукции составила за 2011 год – 20338 млн. руб., за 2010 год – 22760 млн. руб.

Убыток от реализации готовой продукции за 2011 год составил 1002 млн. руб.

Рентабельность реализованной продукции составила за 2011 год – 4,9%. Следует отметить, что за 2010 год предприятие сработало с меньшим убытком и рентабельность реализованной продукции составила – 0,2%.

Низкая рентабельность реализуемой  продукции обусловлена несколькими  причинами. Одной из главных причин является опережающий рост затрат на производство за счет роста цен на материальные ресурсы и услуги над  ценами на готовую продукцию, которые  формируются под воздействием рынка. Цены на материальные ресурсы возросли:

полиэфирное волокно –  на 21%;

нити полиэфирные текстильные  – на 11%;

нити полиэфирные технические  – на 10%.

Цены на услуги по крашению возросли за год на 10%, выход мерного  лоскута составил в среднем – 5,5%. Скидки с цены за мерный лоскут при  реализации составляет 35% и 80%, а стоимость  услуг по окрашиванию одинакова, как за сортовую ткань, так и за лоскут, что также ведет к увеличению затрат.

Второй важной причиной увеличения затрат является постоянная нехватка сырья для стабильной работы. Предприятие  практически не имеет запасов  сырья. Это приводит к неплановым простоям оборудования и дополнительным перезаправкам, ведущим к снижению объемов производства. Исключив эти потери, предприятие могло бы снизить себестоимость единицы продукции на 3,2%.

Кроме того, имела место  и недостаточно правильная маркетинговая  политика, измененная в текущем году. Проведенные исследования позволили  выйти на новых потребителей, минуя  лишних посредников, что дало возможность  несколько увеличить цены реализации.

На результаты финансово-хозяйственной деятельности за 2011 год негативное влияние оказали следующие факторы:

1. наличие задолженности  перед внешним кредитом по  Германской кредитной линии;

2. наличие задолженности  по Швейцарской кредитной линии.

Процентная нагрузка для  предприятия по полученным иностранным  кредитам повлекла отвлечение оборотных  средств на погашение иностранных  кредитов, что привело к тому, что предприятие на протяжении длительного  времени испытывает недостаток собственных  оборотных средств.

За данные кредитные ресурсы  предприятие приобрело в 1993-1995 годах  основное технологическое оборудование для производства высококачественных пряж. На данный момент процент износа оборудования составил более 60%. Общий  износ основного технологического оборудования составляет более 80%,  в результате,  при имеющейся  на погашенной задолженности по иностранным  кредитам, оборудование морально устарело, что требует дополнительных инвестиционных вложений.

Основным собственным  источником служит амортизационный фонд.

Предприятие не допускает  задолженности по платежам в бюджет и

внебюджетные фонды, за энергоносители.

 

2.2. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА НА ЗАО «ЗАРЯ»

 

1. Аудит сохранности основных средств.

Для осуществления своей  деятельности предприятия должны иметь  материальные условия и необходимые  средства труда. На современном этапе  развития важное значение приобретают  вопросы эффективного использования  и сохранности основных средств, чему способствует осуществление действенного контроля за состоянием и использованием этих объектов.  
 Главными задачами аудита сохранности, учета и использования

основных средств на предприятиях являются проверки:

• обеспечения контроля за наличием, сохранностью и техническим состоянием основных средств;

• правильности отнесения  предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и по характеру участия в производственном процессе;

• правильности оценки основных средств в учете;

• правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

• правильности начисления и отражения в учете износа основных средств;

• выполнения плана ремонтов, их своевременности и качества;

• правильности и эффективности  использования основных средств;