Аудит основных средств и нематериальных активов

    НМА, поступившие на предприятие в  качестве вклада в уставный капитал  инвесторов, отражаются в бухгалтерском учёте по Дт 04 - Кт 75, субсчёта «Расчёты по вкладам в уставный капитал» в том случае, если на величину заявленного уставного капитала предприятия была сделана запись по Дт 75 - Кт 80.

    Если  имущество инвесторами вносится в уставный капитал сразу и  полностью, то счёт 04 может дебетоваться в непосредственной корреспонденции с Кт 80. НМА приходуются в этом случае в оценке по договорённости сторон.

    Другим вариантом поступления НМА на предприятие является их приобретение за плату и создание. Это осуществляется в результате долгосрочных инвестиций.

    Стоимость приобретённых НМА согласно оплаченным или принятым к оплате счетам приходуется, что отражается по Дт 08, субсчёт «Приобретение НМА» - Кт 60, 76 и т.д.

    Долгосрочные  инвестиции включают в себя и процесс  создания НМА. При создании предприятием НМА на счёте «Капитальные вложения» отражаются фактически произведённые при этом затраты. Эта операция отражается в бухгалтерском учите по Дт 04 - Кт 08.

    Ещё один вариант поступления НМА  на предприятие в результате безвозмездного получения от юридических и физических лиц. Эта операция отражается по Дт 04 -Кт 98. Операции по безвозмездному получению требуют весьма тщательной проверки. Необходим встречный контроль с тем, чтобы установить, не нарушены ли здесь права добровольных инвесторов.

    Поступление НМА оформляют актом приёмки. Проверяя указанные операции, аудитор изучает первичные документы: акты приёмки-передачи, договора купли-продажи, лицензии и др. Это позволяет сделать вывод, что указанные приобретения произведены с соблюдением требований действующего законодательства.

    2.7. Выбытие основных средств.

    Операции  по выбытию основных средств также  подлежат документальной проверке. В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств. Это устанавливается проверкой данных первичных документов, сопоставлением аналитического и синтетического учета, законность их ликвидации устанавливают по актам на списание. В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и подмены их старыми.

    Недостача или порча основных средств отражается через счёт 94.

    Проверка  учёта выбытия НМА строится таким  образом. НМА выбывают с предприятия: в результате реализации; в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или в совместную деятельность; в результате безвозмездной передачи; в результате окончания срока полезного использования; морального износа; в счёт погашения кредиторской задолженности; в результате компенсационной сделки.

    При безвозмездной передаче НМА на счёте 01 списывается предприятием в Дт 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации с кредита 01 в дебет 02, расходы по демонтажу отражаются по дебету 91 и кредиту соответствующих счетов

    Проводя проверку указанных операций, надо убедиться, что соблюдены следующие условия:

    1. независимо от характера выбытия  НМА все они получили отражение  на  соответствующих счетах (01, 02, 04, 05, 91);

    2. выявленный на счёте  финансовый  результат от выбытия НМА предприятия  списан правильно. Дело в том, что вне зависимости от характера выбытия финансовый результат относится на счет 99

    3. полностью соблюдены требования  действующего законодательства  по налогообложению в части НДС, специального налога и налога на прибыль.

    Рассмотрим   примеры   отражения   хозяйственных   операций   по   учёту   выбытия основных средств и НМЛ:

    Все проводки на предприятии ведутся  на должном уровне.

    2.8. Проверка правильности начисления амортизации.

    При проверке правильности начисления амортизации  по основным средствам важно установить правильность отнесения основных средств  к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для этого руководствуются ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

    Проверка  расчётов сумм амортизационных отчислений производится по следующему алгоритму:

    Сумма амортизационных отчислений по одному объекту = первоначальная стоимость первого объекта основных средств * годовую норму амортизационных отчислений в процентах / 100*12

    При обнаружении ошибок надо довести  их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчётные формы.

    Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения. Износ по основным средствам производственного назначения относят на издержки обращения (счета 20, 25, 26, 23 и др.)

    Проверка  правильности переоценки основных средств  приобретает в настоящее время важное значение. Проводить переоценку основных средств возможно одним из 2-х способов.

1. Путем применения  специальных коэффициентов, позволяющих балансовую стоимость  объектов, введенных в эксплуатацию в разные годы, приравнять к стоимости объектов вводимых в последний квартал.
2. Путем  прямой до оценки до уровня рыночных цен на аналогичные объекты.

    Результаты  переоценки основных фондов (разница стоимости и индексированного износа) должны были отражаться на счёте 83 «Добавочный капитал». Основные котировки (проводки) здесь следующие:

    Дт 01 Кт 83.1 - суммы переоценки основных средств (при увеличении стоимости);

    Дт 83.1 Кт 02 - суммы увеличения износа основных средств.

    Суммы, отнесённые в кредит счёта 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь месть лишь в случаях;

    •  погашения за счёт средств, учтённых на субсчёте «Прирост стоимости по переоценке», сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки -корреспонденции со счетами учёта имущества, по которому определилось снижение стоимости;

    • направления средств, учтённых на счёте 98, на погашение убытка, образовавшегося в результате беэвозмезднояый передачи имущества другим предприятиям и лицам - в корреспонденции со счётом 91.

    •   направления средств, учтённых на счёте 83 «Добавочный капитал» на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счётом 75 «Расчёты с учредителями» либо счётом 80 «Уставный капитал»;

    •  распределения сумм, учтённых на счёте 83, между учредителями предприятия - в корреспонденции со счётом 75.

    2.9. Проверка правильности учёта отнесения затрат на ремонт основных средств.

    Предприятие все затраты, связанные с ремонтом основных средств, включает в себестоимость произведённой продукции (работ, услуг), что, в конечном итоге, сказывается на формировании финансового результата и, следовательно, на взаимоотношениях предприятия с бюджетом по платежам от прибыли.

    Прежде  всего аудитор должен установить, какая учётная политика по данному  вопросу принята предприятием, или создать для этих целей ремонтный фонд и все затраты на фактически выполненные работы списывают за счёт него. На конец года остатков резерва расходов на ремонт основных средств не должно быть, т.е. по состоянию на 31 декабря отчетного года они подлежат присоединению к прибыли и отражаются так: Дт 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» - Кт 99 «Прибыли и убытки».

    Непредвиденные  расходы на ремонт основных фондов также можно списывать на счёт 97 «Расходы будущих периодов» с последующим отнесением на соответствующие счета затрат.

    Аудитор должен проверить правильность включения затрат на ремонт, исходя из принятой предприятием учётной политикой и в случае её изменения определить причины и влияние данного обстоятельства на финансовый результат. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    3. Пути дальнейшего совершенствования контроля и аудита деятельности  аграрных формирований.

    Главным условием эффективности аудита на сельскохозяйственных предприятиях является четкое определение задач и постановка целей, а также выбор стратегии консультирования в вопросах финансового, налогового, банковского и другого хозяйственного законодательства

    Высокая квалификация и профессионализм  руководителей сельскохозяйственных предприятий, компетентность в вопросах маркетинга и в сфере услуг  предоставляемых аудиторами, а также сотрудничество с ними являются благоприятными факторами для роста каждого отдельного предприятия и отрасли в целом.

    Для успешного своего развития предприятия  должны начать консультироваться с  аудиторскими фирмами, либо иметь квалифицированный персонал для исполнения ревизионных заданий.

    Сельскохозяйственным предприятиям нужны аудиторы, знающие особенности сельскохозяйственного производства, которые могли бы не только сделать заключение о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности, но и практически помочь хозяйствам организовать учет, составить необходимую отчетность, дать конкретные рекомендации повышения экономической устойчивости, проконсультировать по разным вопросам деятельности предприятия, прежде всего по экономическим и вопросам налогообложения. Помощь аудитора полезна всем подразделениям предприятия. Бухгалтеру и финансисту она помогает разобраться в своем хозяйстве, вовремя исправить все ошибки, быть готовым к любой финансовой проверке. Руководителю аудит необходим как инструмент объективного контроля за бухгалтерской и финансовой службами.

    Следовательно, необходимо готовить аудиторов сельскохозяйственных предприятий, на их основе создавать аудиторские фирмы на уровне района, а может и области.

    В настоящее время внутренний контроль на сельскохозяйственном предприятии  приобретает особое значение. Прежде всего он должен обеспечить предварительный и текущий контроль за законностью хозяйственных операций, эффективность использования ресурсов, основных и оборотных средств.

    Объектами внутреннего контроля на предприятии  являются: земельные угодья, трудовые, материальные, финансовые и производственные ресурсы. Задача внутреннего контроля - систематическое наблюдение за сохранностью и эффективным использованием всех производственных ресурсов, предотвращением возможных фактов не целевого изъятия, изыскание неиспользованных ресурсов роста производительности труда, контроля за соблюдением установленной технологии производства.

    Так, в настоящее время, в силу известных  причин внутрихозяйственный контроль в хозяйствах или совсем отсутствует, или осуществляется слабо.

    Итак, чтобы сельскохозяйственное производство нормально функционировало, необходима всесторонняя, объективная, оперативно поступающая информация. Для этого необходимы высококвалифицированные аудиторы, хорошо знакомые со спецификой сельскохозяйственного производства. Необходимо создать систему внутреннего контроля в хозяйстве. На первом этапе становления системы внутреннего контроля необходимо сосредоточить усилия на детальных проверках (типа ревизий сохранности основных средств, ТМЦ и др.), со временем по мере расширения системы регистрации и обработки данных необходимость в сплошном контроле должна сократится и основное внимание необходимо будет уделять тому, как функционируют системы и соответствуют ли действия установленным процедурам. Например, проверяя использование лимита на приобретение оборудования, ревизор не только должен дать оценку тому, как этот лимит используется, но и дать заключение об обоснованности его расчета. В будущем перед внутренним аудитом должны стоять задачи активного проникновения в функции менеджмента, организационную деятельность предприятия, где от него ждут не только информацию о качестве управленческой деятельности но и предложения по ее усовершенствованию. Если результаты внутреннего контроля удовлетворительны, то число самостоятельных и независимых проверок может быть сокращено. Здесь внешний аудитор будет определять, достаточны ли данные внутреннего контроля, чтобы на их основе составить заключение, или необходимы дополнительные процедуры.