3. Аудит операций с основными средствами на примере ИЧУТПП «Вкус рыбы плюс»

3.1 Планирование и организация проведения аудиторской проверки операций по поступлению, движению и выбытию основных средств

 

     Проверка  операций по учету основных средств, как и каждая проверка, состоит из четырех этапов: подготовки, ее планирования, сбора и анализа необходимой информации, составления заключения.

     Объектом  проведения аудита операций по учету основных средств является ИЧУТПП «Вкус рыбы Плюс». Для принятия решения о возможности проведения данной проверки аудиторы предварительно ознакомились с информацией о данной организации в целом, с результатами его деятельности и структурой управления. По итогам данного изучения аудиторская компания «Комплекс Аудит» приняло решение о возможности проведения в организации «Вкус рыбы Плюс» аудиторской проверки порядка учета основных средств и заключило договор о проведении аудита № 2531 от 1 декабря 2008 года (приложение А). Неотъемлемой частью данного договора является задание на проведение аудиторской проверки и протокол соглашения о договорной цене на проведение аудиторской проверки (приложение Б). Проверка была назначена двум аудиторам Комаровой О.С. и Лужинской И.В.

     Для своевременного и качественного  проведения проверки аудиторы составили план предстоящих работ с указанием объема, видов и последовательности осуществления аудиторских процедур.

     Таблица 3.1 План аудиторской проверки операций по учету основных средств

     Проверяемая организация                ИЧУТПП «Вкус рыбы Плюс»

     Период  аудита                                   с 01.10.2008 по 31.10 2008

     Количество  человеко-часов 115

     Руководитель  аудиторской группы  Лужинская  И.В.

     Состав  аудиторской группы              Лужинская И.В.,  Комарова О.С.

     Планируемый аудиторский риск                       4%

     Планируемый уровень существенности 1% 
 
 

 

     Руководитель  аудиторской организации  Иванов С.П

     Руководитель  аудиторской группы  Лужинская И.В.

     Общий план проверки был согласован аудиторской  фирмой с руководством ИЧУТПП «Вкус рыбы Плюс». 

3.2 Проверка организации материальной ответственности и состояния контроля сохранности основных средств

 
 

     Согласно  программы проведения аудиторской  проверки в организации «Вкус  рыбы Плюс» перед аудиторами стоит  задача проверить сохранность основных средств. Аудиторы проводят контрольную инвентаризацию и выборочно проверяют фактическое наличие мебели. Предварительная инвентаризация сохранности всех объектов основных средств проводилась в организации на 01.01.2008 г. В результате этой инвентаризации отклонений фактического наличия основных средств от данных бухгалтерского учета постоянно действующей инвентаризационной комиссией не было выявлено.

     Перед проведением инвентаризации аудиторы выяснили:

     Приказом  директора организации «Вкус  рыбы Плюс» Сакольчик С.А. назначены материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств.

     Должности материально ответственных лиц соответствуют Перечню должностей и работ, занимаемых и выполняемых работниками, с которыми организация заключила письменные договоры о полной материальной ответственности.

     Материально ответственным лицам созданы  условия для обеспечения сохранности материальных ценностей.

     Директором  организации назначена постоянно  действующая комиссия для проведения проверки сохранности основных средств.

     При непосредственной проверке сохранности  основных средств аудиторы приступили к проверке наличия и состояния инвентарных карточек аналитического учета основных средств и соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета за октябрь 2008 года.

     Для этого аудиторы сопоставляли данные описи инвентарных карточек по классификационной  группе «Мебель» с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. Таким образом, аудиторами отсутствие инвентарных карточек не было установлено.

     Аудиторы  на основании технических паспортов, записей характеристик объектов в карточках по учету основных средств определили:

1. Во избежание неправильного начисления износа и следовательно, неправильного определения себестоимости, определили соответствие действующей в организации классификации, принятой в учетной политике. Расхождений между ними не было выявлено.
2. Во избежание неправильным расчетам арендной платы определили правильность разделения основных средств по принадлежности (собственные и арендованные). Нарушения не обнаружены.
3. Во избежание неправильного начисления амортизации установили правильность разделения основных средств по характеру участия в производстве (действующие и бездействующие). Ошибки не были выявлены.
4. Установили правильность разделения основных средств по назначению (производственные и непроизводственные), т.к. неправильное их разделение может привести к неправильному начислению износа. И как результат, неправильная классификация основных средств может привести к неправильному отражению результатов переоценки. Классификация основных средств верна.

     При непосредственном проведении инвентаризации классификационной группы «Мебель» была создана комиссия в составе двух аудиторов и трех материально ответственных лиц. В ходе инвентаризации проверялось соответствие фактического наличия основных средств в организации с данными бухгалтерского учета.

     После завершения инвентаризации аудиторами было выявлено несоответствие фактических данных наличия основных средств классификационной группы «Мебель» данным бухгалтерского учета.

     В ходе проведения инвентаризации была обнаружена недостача основного  средства Кресло «Престиж» с инвентарным номером 00000820. По проверенным инвентаризационным описям было установлено наличие инвентарной карточки этого объекта; в оборотно-сальдовой ведомости по счету 01.1 за октябрь 2008 года данное основное средство числится в организации по стоимости 75 086 рублей (Приложение В).

     Таким образом, при проведении инвентаризации аудиторами была выявлена недостача основного средства.

     Для устранения этой недостачи аудиторами были предложены следующие бухгалтерские  проводки:

• На сумму начисленной амортизации:

           Дт счета 02 «Амортизация основных средств»

           Кт счета 01 «Основные  средства»

• На сумму остаточной стоимости:

           Дт счета 91 «Операционные  доходы и расходы»

           Кт счета 01 «Основные  средства»

• На остаточную стоимость недостающего объекта:

           Дт счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

           Кт счета 91 «Операционные  доходы и расходы»

• Начислен налог на добавленную стоимость от остаточной стоимости:

           Дт счета 91 «Операционные  доходы и расходы»

           Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

• Начисленная сумма налога на добавленную стоимость отнесена на стоимость недостачи:

           Дт счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

           Кт счета 91 «Операционные  доходы и расходы»

     Если  будут установлены виновные лица в недостаче основного средства:

• Отнесена на виновное лицо стоимость недостачи основного средства вместе с начисленным НДС:

           Дт счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «расчеты по возмещению материального ущерба»

           Кт счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

• Отнесена на виновное лицо сумма разницы между балансовой и рыночной стоимостью недостающего основного средства:

           Дт счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «расчеты по возмещению материального ущерба»

           Кт 98 «Доходы будущих  периодов», субсчет «Разница между  суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

     Если  конкретные виновные лица в недостаче  не установлены и отсутствует вина организации, в учете делается следующая запись:

           Дт счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»

           Кт счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

3.3 Контроль операций по поступлению и выбытию основных средств

     В организации «Вкус рыбы Плюс»  аудитор по вопросу поступления  основных средств начал работу с проверки полноты и своевременности их оприходования путем сопоставления даты оприходования по счету 01 «Основные средства» с датами, указанными в актах ввода в эксплуатацию, актах приема-передачи основных средств. По ТН № 0164933 от 03.10. 2008 г. (Приложение Г) видно поступление следующих основных средств:

     Печь  «Ижица-1200» 2 шт по цене 5 500 000 рублей;

     Рама  для навески 4 шт по цене 185 000 рублей;

     Тележка для подачи рам 2 шт по цене 150 000 рублей.

     Таким образом, вышеназванные основные средства поступили в организацию 03.10.2008 г., следовательно, они должны быть оприходованы и введены в эксплуатацию этой же датой. При проверке аудитором инвентарных карточек на Печь «Ижица-1200» было установлено, что этим объектам основных средств были присвоены инвентарные номера: 00001072 и 00001073. При проверке инвентарных карточек на Печь «Ижица-1200» с этими инвентарными номерами аудитором было обнаружено, что эти объекты основных средств были введены в эксплуатацию 03.10.2008 г. В журнале-ордере и Ведомости по счету 01 «Основные средства», Печь «Ижица-1200» в количестве 2 шт введена в эксплуатацию также 03.10.2008 г. Таким образом, при бухгалтерском учете поступления этих двух основных средств аудитором нарушений не было выявлено.

     Далее аудитором проверялось поступление  Рам для навески в количестве 4 штук по ТН № 0164933 от 03.10.2008г. Этим основным средствам были присвоены следующие инвентарные номера: 00001074, 00001075, 00001076, 00001077. При проверке инвентарных карточек основных средств с этими инвентарными номерами было установлено, что эти объекты приняты к бухгалтерскому учету 03.10.2008 г. При проверке аудитором Журнала-ордера и Ведомости по счету 01 «Основные средства» также была установлена дата ввода в эксплуатацию данных основных средств 03.10.2008 г. Следовательно, при учете поступления Печей «Ижица-1200» нарушений нет, т.к. совпадают даты поступления основных средств в организацию по ТН № 0164933 с датой принятия их к бухгалтерскому учету и датой ввода в эксплуатацию.

     При проверке аудитором последнего наименования основного средства (Тележка для подачи рам – в количестве 2 штук), находящегося в ТН № 0164933 от 03.10.2008г было определено, что этим объектам были присвоены инвентарные номера 00001078 и 00001079. При проверке инвентарных карточек с данными номерами основных средств аудитором было выявлено, что Тележка для подачи рам с инвентарным номером 00001078 была принята к бухгалтерскому учету 25.10.2008 г, а Тележка для подачи рам с инвентарным номером 00001079 к бухгалтерскому учету была принята 03.10.2008 г. При проверке Журнала-ордера и Ведомости по счету 01 «Основные средства» аудитор установил дату ввода в эксплуатацию основного средства с инвентарным номером 00001078 25.10.2008 г и дату ввода в эксплуатацию основного средства с инвентарным номером 00001079 03.10.2008 г. В итоге проделанной работы аудитор выявил отклонения в учете поступления Тележки для подачи рам с инвентарным номером 00001078. Это основное средство должно было быть введено в эксплуатацию и принято к бухгалтерскому учету 03.10.2008 г.