Аудит операций с основными средствами

     Новая редакция Инструкции вносит ряд существенных изменений и дополнений в порядок ведения учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по движению и использованию объектов основных средств:

     а) фактические затраты, связанные  с приобретением, сооружением, изготовлением, доставкой, установкой и монтажом объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию, включаются также курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками, по кредитам банков, займам других организаций и суммовые разницы, возникающие при расчетах с поставщиками. В бухгалтерском учете указанные фактические затраты отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счетов 97 «Расходы будущих периодов», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

     б) при строительстве объектов основных средств, находящихся в собственности двух или нескольких организаций, стоимость объекта отражается каждой организацией в составе основных средств соответственно их доле в общей собственности с использованием счета 01 «Основные средства». Передача другим организациям их долей в долевой собственности, например здания, отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Внесены изменения в порядок отражения  в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с безвозмездным получением и передачей объектов основных средств от организаций одной формы собственности по решению собственника или уполномоченного им органа.

     Первоначальную  стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств для их дальнейшей эксплуатации отражают по дебету счета 01 «Основные средства»  в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов» или сразу кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы». При этом фактические затраты по доставке, установке, монтажу и иные затраты, непосредственно связанные с безвозмездным получением объектов основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Указанные затраты при принятии объектов основных средств в эксплуатацию списываются в дебет счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Остаточная  стоимость объектов основных средств, отраженная по субсчету «Выбытие основных средств» счета 01 «Основные средства», при безвозмездной передаче этих объектов организациям в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа, а также объектов основных средств, находящихся в государственной собственности (республиканская или коммунальная собственность), между государственными унитарными предприятиями по решению собственника или уполномоченного им органа списывается в дебет счета 83 «Добавочный фонд».

     4. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 8 декабря 2003 г. № 168 «Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов».

     Инструкция  содержит формы бланков типовых  унифицированных форм первичной  учетной документации и порядок  их заполнения подлежащих к применению организациями независимо от организационно-правовой формы и формы собственности с 1 января 2005 года.

     5. «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета». Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89.

     На  счете 01 «Основные средства» внесены изменения:

     а) кроме учитываемого ранее имущества, также учитываются объекты основных средств, находящиеся в доверительном управлении у доверительного управляющего;

     б) регламентирован учет основных средств, находящихся в собственности  двух или нескольких организаций, такие объекты отражаются каждой организацией на счете 01 в соответствующей доле стоимости, закрепленной договорами, нормативно-правовыми актами;

     в) изменение первоначальной стоимости  основных средств при переоценке отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный фонд»;

     г) в связи с упразднением счета 47 «Реализация и прочее выбытие  основных средств» к счету 01 «Основные средства» открывается для учета выбытия объектов субсчет «Выбытие основных средств»;

     д) проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные организацией после принятия их к бухгалтерскому учету, в конце года или по мере завершения расчетов относятся на стоимость объектов. - «Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов», утвержденная Постановлением министерства экономики Республики Беларусь, министерства финансов Республики Беларусь, министерства статистики и анализа Республики Беларусь, министерства архитектуры Республики Беларусь от 23 ноября 2001 г. №187/110/96/18 (ред. от 09 октября 2006г.). Положение определяет порядок расчета амортизационных отчислений, норм амортизации.

     В инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.04 № 16 (в ред. от 15.03.08 №38) оговаривает, что облагаемая налогом прибыль, исчисленная в соответствии со статьей 2 Закона Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль», уменьшается на сумму прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на первое число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели.

     Согласно  инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 31.01.04г. № 19 (в редакции постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.01.08 №16) оборотами по реализации признаются так же начисление амортизационных отчислений, сумма которых не относится на затраты по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг. Данное положение применяется в отношении основных средств, приобретенных без налога на добавленную стоимость.

     Под информационным обеспечением аудита  понимается  состав  информации, используемой при выполнении аудиторских работ и способов ее организации.

     Информацию  можно подразделить на две группы:

     1) нормативно-правовая информация;

     2) информация проверяемого экономического  субъекта и третьих лиц.

     В составе нормативно-правовой информации можно выделить Конституцию, кодексы, законы, указы Президента, постановления  Правительства, положения, методические указания, инструкции, письма, и др.

     Операции  по учету основных средств не так  многообразны и часты, особенно на малых предприятиях. Эти операции можно разделить на  следующие группы:

     1) операции  по поступлению и выбытию основных средств;

     2) операции по переоценке и амортизации  основных средств;

     3) операции по ремонту основных  средств;

     4) операции по аренде и лизингу  основных средств;

     5) отражение инвентаризации основных  средств.

Все эти операции должны быть отражены в бухгалтерском  учете в строгом соответствии с нормативными актами.

   Основными целями аудиторской проверки основных средств (ОС)  является проверка законности и правильности:

• операций поступления, перемещения и выбытия ОС  
• определение первоначальной стоимости объектов ОС ;
• их документального оформления;
• своевременное начисление, включение в издержки производства и использование амортизационных отчислений с ОС ;
• определение и использование остатка износа ОС;
• отражение на счетах бухгалтерского учета операций по движению ОС ;
• осуществляется также проверка наличия неиспользуемого оборудования, его состояния, условий хранения и принятых мер по его реализации или передаче другим организациям;
• сохранности ОС, наличие излишек ОС ;

Источники информации:

1. баланс;
2. разработочные таблицы к журналам-ордерам;
3. акты приемки-передачи;
4. акты приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных ОС;
5. акты на списание ОС;
6. акты на списание автотранспортных средств;
7. инвентарные карточки учета;
8. опись инвентарных карточек по учету ОС;
9. карточки учета движения ОС;
10. инвентарные списки ОС;
11. договора купли-продажи, договора поставки, договора дарения;
12. приказ об учетной политике предприятия.

3. Цели, задачи и методические приемы контроля сохранности, учета и использования основных средств

           Контроль основных средств - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Республики Беларусь. Целью контроля основных средств также может быть оценка эффективности использования основных средств. Для достижения указанной цели в ходе проверки необходимо рассмотреть следующие основные вопросы:

1. Оценка состояния организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии организации и по материально ответственным лицам, в местах эксплуатации основных средств (цехах, отделах, службах). Причем как собственных основных средств, так и арендованных.
2. Проверка правильности ежемесячного начисления износа по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам, так как это связано с формированием себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг) и в конечном итоге - с финансовым результатом организации, что влияет на взаимоотношении организации с бюджетом по налогу на прибыль.
3. Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств, их арендой у физических и юридических лиц.
4. Проверка оценки действующего а организации порядка учета затрат на текущий или капитальный ремонт основных средств при подрядном и хозяйственном способах работ, исходя из принятой предприятием учетной политики на год.
5. Проверка результатов произведенной переоценки основных средств.
6. Проверка учета капитальных вложений.
7. Анализ в необходимых случаях, если это предусмотрено условиями заключенного договора, использования организацией основных средств по времени и мощности с учетом специфики производственной деятельности.

     Эти основные вопросы аудитор (аудитор) должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.

     Контроль основных средств, также как и любой другой вид проверки, подразделяется на внешний и внутренний.

     Внешний контроль осуществляется независимыми фирмами; его основной целью является подтверждение достоверности финансовой отчетности.

     Внутренний  контроль можно рассматривать как систему внутреннего контроля и систему мер безопасности предприятия с целью сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности предприятия. Он включает совокупность планов предприятия, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства предприятия.

     Внутренний  контроль организационно представлен как структурное подразделение предприятия и подчиняется руководителю предприятия. Для организации и проведения внутреннего контроля рекомендуется разрабатывать методические указания или инструкции, которые должны определять процесс проведения контроля на данном участке работы. Внутренний контроль проводится в соответствии с утвержденными годовыми планами. Руководитель управления несет полную ответственность за всю организацию и проведение проверки.