Аудит операций с основными средствами

 

      

      2 Методика проведения  аудита операций с основными средствами

      2.1 Порядок тестирования  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля аудируемого  лица

      Обыкновенна практика того, что на предприятиях не разрабатывают программу внутреннего контроля основных средств и соответствующих хозяйственных операций, потому что у большинства экономических субъектов таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются. Даже при часто встречаемой ситуации перечень основных средств в организации может быть незначительным, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. А в случае базового предприятия для моей работы в любом случае надо досконально проверять ОС, так как они занимают самую значительную часть в хозяйственной деятельности ООО «Вымпел». Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной (необходимой) информации о состоянии внутреннего контроля основных средств является тестирование по вопросам, приведенным в последующей таблице: 

      Таблица – 1 Вопросник для оценки внутреннего контроля: основные средства  

 

      Таблица – 2 Вопросник для оценки внутреннего контроля : бухгалтерский учет хозяйственных операций ОС. 

 

      Из  данных тестирования можно сделать  вывод о том, что и величина контрольного, и величина необъемлемого  риска будут средними, так как можно дать хорошую оценку ситуации в учете и контроле ОС на данном предприятии. Но исходя из того, что в ООО «Вымпел» вся деятельность держится на ОС, следует посоветовать начальству предприятия, чтобы ни одного пункта в учете и контроле за ОС не было пропущено, чтобы в будущих проверках аудитор смог бы поставить во всех пунктах своего опросчика плюсы, чтобы максимальное внимание было уделено именно этой части финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

      План  аудиторской проверки основных средств приведен в Приложении 1.

      2.2 Подготовка и  составление программы аудита

      Специфика экономического субъекта, объем и  сложность работы по его проверке каждый раз требует определения  четкой последовательности шагов при  проведении аудита и правильного  распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт “Планирование аудита”.

      План  аудиторской проверки отражает укрупненные  группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана:

• предварительно определить объем и характер необходимых тестов;
• оценить затраты времени и труда по их проведению;
• достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;
• иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

      В плане аудита основных средств можно  выделить следующие виды работ:

1. Аудит наличия и аналитического учета основных средств.
2. Аудит поступления основных средств.
3. Аудит выбытия основных средств.
4. Аудит начисления амортизации.
5. Аудит переоценки основных средств.
6. Аудит аренды основных средств.
7. Аудит ремонта основных средств.

      Детализацией  общего плана аудита является аудиторская  программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому  виду аудиторских работ. Аудиторские  процедуры можно определить как  совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов..

      В области учета основных средств  могут быть следующие нарушения, которые аудитор при составлении  аудиторской программы должен принять  к сведению:

      1. При ведении аналитического учета

      1.1. Документальное оформление операций  по движению основных средств  документами произвольной формы.

      1.2. Ведение инвентарных карточек  не по всем видам или объектам  основных средств.

      2. Нарушение дисциплины по осуществлению контроля за сохранностью основных средств

      2.1. Отсутствие заключения договоров  о полной индивидуальной материальной  ответственности.

      2.2. Отсутствие некоторых предметов,  взятых в домашнее пользование  сотрудниками организации и неоформленные  документально.

      2.3. Проведение инвентаризации реже 1 раза в 3 года.

      3. Нарушение правильности начисления  износа.

      3.1. Начисление износа реже 1 раза  в месяц.

      3.2. С целью умышленного занижения  конечного результата продолжается  начисление износа по объектам  с истекшими сроками полезного использования.

      3.3. Неправомочное использование механизма  ускоренной амортизации.

      4. Неправильное отнесение затрат  по ремонту основных средств  на себестоимость продукции (работ,  услуг).

      4.1. Завышение объема ремонтных работ  и необоснованное списание выплаченной зарплаты.

      5. Нарушение в учете аренды основных  средств.

      5.1. Отсутствие договоров аренды.

      6. Нарушение учета и налогообложения  поступления основных средств.

      6.1. Неправильное формирование первоначальной  стоимости объекта основных средств.

      6.2. При безвозмездном получении  основных средств их стоимость  не присоединяется к налогооблагаемой  прибыли.

      6.3. Занижение стоимости приобретенного  транспортного средства с целью  занижения налогооблагаемой базы  при уплате налога на приобретение транспортных средств.

      7. Неправильное отнесение имущества  к основным средствам.

            В соответствии с  приведенным выше планом разработаем  программу аудита основных средств. При разработке программы используем следующие условные обозначения  методов сбора аудиторских доказательств:

      1 - инвентаризация;

      2 - контрольный обмер;

      3 - формальная проверка;

      4 - арифметическая проверка;

      5 - проверка по существу;

      6 - наблюдение;

      7 - опрос;

      8 - анализ.

            Программа аудиторской  проверки основных средств приведена  в Приложении 2. 

      3 Аудиторская проверка операций  с основными средствами

      3.1 Источники информации  и основные направления проверки

     Источники информации, используемые при аудите основных  средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это  выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированном,  а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них.  Но следует помнить, что при любой форме учета операции по основным средствам должны  оформляться  унифицированными  межведомственными формами первичной учетной документации:

     форма ОС-1   —  акт  (накладная)  приемки-передачи основных средств;

     форма ОС-3   — акт приемки-сдачи  отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;

     форма ОС-4   — акт на списание основных средств;

     форма ОС-4а — акт на списание автотранспортных средств:

     форма ОС-6   — инвентарная карточка учета основных средств

     форма ОС-14 — акт о приемке оборудования;

     форма ОС-15 — акт приемки-передачи оборудования в монтаж;

     форма ОС-16 — акт о выявленных дефектах оборудования:

     синтетический учет движения основных средств и  их износа  ведется в журналах-ордерах  № 13, 10 и 10/1, а при использовании  компьютерных информационных технологий — в машино- граммах дебетовых и кредитовых оборотов по счету 01, 02;