Продолжение таблицы 3

2.5. Нарушения обнаруженные в ходе аудиторской проверки

     В ходе аудита установлено, что у предприятия  в составе нематериальных активов  учитываются расходы, связанные  с получением лицензии на осуществление  определенных видов деятельности.

     Нарушения

     В соответствии с пунктами 3-4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91н при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

     а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

     б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого  имущества;

     в) использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

     г) использование в течение длительного  времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

     д) организацией не предполагается последующая  перепродажа данного имущества;

     е) способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем;

     ж) наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

     При этом к нематериальным активам могут  быть отнесены следующие объекты, отвечающие всем признакам, приведенным в пункте 3 настоящего Положения, - объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;
• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

     В составе нематериальных активов  учитываются также деловая репутация  организации и организационные  расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

     Расходы же организации на получение лицензии непосредственно связаны с изготовлением  и продажей продукции, товаров, выполнением работ, оказанием услуг. В соответствии с пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.) указанные расходы признаются расходами по обычным видам деятельности.

     В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ для  целей налогообложения прибыли  расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Поскольку организация не может осуществлять деятельность без соответствующей лицензии, то лицензионный сбор является экономически оправданным расходом и относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

     Даты  возникновения расходов при методе начисления определены ст. 272 НК РФ. При  этом расходы учитываются в том  периоде, к которому они относятся  исходя из условий сделки, т.е. при  осуществлении расходов период их учета (возникновения) определяется документом, в соответствии с которым подобные расходы осуществлены. На основании разд. 3 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ при приобретении лицензии, например на срок пять лет, произведенные расходы включаются в состав расходов текущего периода ежемесячно, равномерно по 1/60 от общей стоимости лицензии (5 лет 12 мес.).

     Если  сами расходы на получение лицензии в бухгалтерском и налоговом учете будут списываться постепенно, то относящуюся к ним сумму НДС, например по консультационным услугам, можно принять к вычету единовременно. Принять налог к зачету можно при соблюдении следующих условий: налог фактически уплачен поставщику, услуги приобретены для деятельности, облагаемой НДС, и приняты на учет, у организации имеется счет-фактура (ст. 171, 172 НК РФ).

     Рекомендации

     На  основании выше изложенного, расходы, связанные с получением лицензии, рекомендуем учитывать в составе  расходов будущих периодов, т.е. на балансовом счете 97 «Расходы будущих периодов». При этом в течение срока действия лицензии указанные расходы равными долями подлежат ежемесячному списанию на себестоимость продукции (работ, услуг).

     В данном случае не следует делать исправительную проводку в бухгалтерском учете с момента отражения указанных расходов в составе нематериальных активов, достаточно в момент исправления ошибки сделать следующие проводки:

     Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит 04 «Нематериальные активы» - на сумму начисленной ранее амортизации

     Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 04 «Нематериальные активы» - на остаточную стоимость. В результате сделанных бухгалтерских проводок сальдо по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» не должно быть.

Заключение

     Основным  документом, регламентирующим порядок  учета нематериальных активов, является Положение по бухгалтерскому учету  «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, которое введено в действие с 1 января 2001 г.

     Цель  аудита нематериальных активов - составить  обоснованное мнение относительно достоверности  и полноты информации об нематериальных активах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней. Для достижения цели аудитору необходимо: оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица; определить методы проверки; разработать программу аудиторских процедур по существу.

     Источниками информации для проведения аудита являются первичные документы, учетные регистры и формы бухгалтерской отчетности. Проводится аудит в три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

     Объектом  практического исследования являлось Общество с ограниченной ответственностью «Красноармейский». Основным направлением деятельности общества является производство и реализация мясных полуфабрикатов. Положительным моментом в деятельности организации является наличие достаточно эффективного внутреннего контроля.

     В ходе работы был установлен уровень существенности 900 тыс. руб.

     После того как аудиторы ознакомились с  деятельностью предприятия, особенностями  его функционирования, оценили риск и определили уровень существенности, составляется план аудиторской проверки.

     В процессе планирования затрат времени аудитор учитывает:

• реальные трудозатраты;
• расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;
• уровень существенности;
• проведенные оценки рисков аудита.

     В ходе аудита установлено, что у предприятия в составе нематериальных активов учитываются расходы, связанные с получением лицензии на осуществление определенных видов деятельности.

Список  литературы

1. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.).
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91н).
4. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Филинъ, 2001. - 448с.
5. Александров О.А. Аудит нематериальных активов // Аудиторские ведомости, 2002. - № 4.
6. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит нематериальных активов // Аудиторские ведомости, 2005. - № 9.
7. Гусарова О.И., Нематериальные активы: аудит учета операций // Аудиторские ведомости, 2004. - №11.
8. Кочинев Ю.Ю. Аудит. 2-е изд. СПб.: Питер, 2003.
9. Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Теоретические основы аудита: Учеб. пособие / Рост. Гос. Эконом. Унив. Ростов н/Д., 2003.
10. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Ростов н/Д Феникс, 2003. – 764с.
11. Шапошников А.А., Лутов Д.С. Границы достоверности в аудите // «Аудиторские ведомости», 2003. - № 4.
12. Шеремет А.Д.. Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М., 2001. -240с.
13. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. 4-е изд. перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003.

Приложения

Приложение 1

Индекс: 125

Главному  бухгалтеру

ООО «Красноармейский»

Г-же Цыбановой  О.В. 

Исх № 183 

Уважаемая  Ольга Викторовна   

     В рамках контракта № 49 нами будет проводиться аудит с 22 января по 19 марта 2005 года.

     Просим Вас к первому дню работы группы предоставить:

1. Помещение, оборудованное на три рабочих места, не менее, чем на одну розетки электропитания каждое, телефонной линией с междугородним выходом.
2. Доступ к базам данных бухгалтерского учета с возможностью формировать и распечатывать регистры бухгалтерского учета с компьютеров специалистов аудиторской группы.
3. Принтер, либо доступ к сетевому принтеру.
4. Годовую бухгалтерскую отчетность за 2004 год, с расшифровкой строк отчетности.
5. Промежуточную бухгалтерскую отчетность за 2004 год по кварталам.
6. Налоговые декларации за 2004 год с отметкой налоговых органов (НДС за 12 месяцев), а также все дополнительные и уточненные декларации за 2004 год, расшифровку нормативных сроков строительства по объектам капитальных вложений.
7. Ведомости бухгалтерского учета, первичные документы бухгалтерского учета за 12 месяцев 2004 года, акты ОС-1 по основным средствам и данные о гос. регистрации.
8. Акты сверки расчетов с дебиторами и кредиторами по состоянию на 31.12.2004 г.
9. Акты сверки с налоговыми органами.
10. Акты инвентаризации имущества и обязательств за 2004 год, оформленные протоколы результатов инвентаризации.
11. Реестр хозяйственных договоров.
12. Реестр и копии лицензий.
13. Акты проверок контрольных органов, проведенных за 2004 год.
14. Протоколы совета директоров учредителей Общества, состоявшихся в 4 кв. 2004 - 1 кв. 2004 г.
15. Копии Устава и учредительных документов, свидетельств о регистрации, если были зарегистрированы какие-либо изменения в течение 2004 года.
16. Изменения в учредительные документы Общества.
17. Копии учетной политики на 2004 год с приложениями.
18. Копии перечней открытых валютных и рублевых счетов по состоянию на 31.12.2004 г.
19. Документы, подтверждающие финансовые вложения Общества в другие организации по состоянию на 31.12.2004 г.
20. Аудиторское заключение по отчетности за предыдущий период, таблицы исправлений и замечаний аудиторов.