Аудит нематериальных активов

      Необходимо  отметить, что положительным моментом в деятельности организации является наличие достаточно эффективного внутреннего контроля. Специальной аудиторской службы в ООО «Красноармейский» не имеет, однако для повышения эффективности учетной работы учетной политикой предприятия предусмотрена система внутреннего контроля.

      Система внутреннего контроля предприятия устанавливается в следующих формах:

1. персональная материальная ответственность всех работников;
2. постоянное повышение квалификации работников;
3. организация хранения материальных ценностей, исключающих порчу и хищение;
4. система внутрипроизводственного учета движения материальных ценностей;
5. плановыми и внеплановыми проверками наличия товарно-материальных ценностей;
6. плановыми и внеплановыми инвентаризациями и ревизиями;
7. деятельностью наблюдательного совета учредителей.

      Приказом  руководителя предприятия назначена постоянно действующая ревизионная комиссия, членами которой являются:

1. руководитель предприятия;
2. главный бухгалтер;
3. бухгалтера I и II категории;
4. инженерно-технический работник.

      Обязанности за организацию и проведение контрольных процедур возложены на главного бухгалтера.

     На предприятии существуют специально разработанная программа внутреннего контроля.

      В соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности №4 «Существенность  в аудите» при проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными).

      Поэтому при разработке плана аудита аудитор  устанавливает приемлемый уровень  существенности с целью выявления  существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

• недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;
• отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

      Под уровнем существенности понимают максимально  допустимый размер ошибки (искажения) отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации.

      Аудитор рассматривает существенность как  на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в  отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.

      При расчете уровня существенности аудитору следует:

• выбрать показатели бухгалтерской отчетности (так называемые базовые показатели);
• установить уровень существенности для каждого из них.

      Выбор базового показателя зависит от специфики  финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия. В качестве базовых показателей могут выступать:

• валюта баланса;
• выручка от продаж;
• балансовая прибыль;
• капитал и резервы;
• общие затраты предприятия.

      При определении уровня существенности будем руководствоваться рекомендациями приложения к правилу (стандарту) аудиторской  деятельности «существенность и  аудиторский риск».

      Уровень существенности рассчитывается следующим  образом. По итогам финансового года на предприятии определяются финансовые показатели (базовые показатели, занесенные в графу 1 таблицы 1). Их значение аудиторы заносят во второй столбец таблицы 1 в денежных единицах, в которых подготовлена финансовая отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец таблицы 1.

      Аудитор должен проанализировать числовые значения занесенные, в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую или меньшую сторону от остальных, следует отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который следует использовать при проведении аудиторской проверки. Расчет обобщим в таблице 1.

      В столбец 2 таблицы 1 записываем показатели, взятые из бухгалтерского баланса ООО «Красноармейский» за 2004 год. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы. Столбец 4 получаем умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.

      Таблица 1

Определение уровня существенности для годовой отчетности ООО «Красноармейский»

 

      Среднее арифметическое показателей в столбце  4 составляет:

      (1096 + 656 + 796 + 3194 + 354) / 5 = 1291 тыс. руб.

      Наименьшее  значение (общие затраты) отличается от среднего на:

      (1291 – 354) / 1291 * 100% = 71 %;

      Наибольшее  значение (капиталы и резервы) отличается от среднего на:

      (3194 – 1291) / 1291 * 100% = 162 %;

      Значение  показателя валюта баланса отличается от среднего на:

      (1291 – 1096) / 1291 * 100% = 10,11 %;

      Значение  показателя выручка от продаж отличается от среднего на:

      (1291 – 656) / 1291 * 100% = 46,18 %;

      Значение  показателя балансовая прибыль отличается от среднего на:

      (1291 – 796) / 1291 * 100% = 34,70%.

      Поскольку значение показателей общие затраты, капиталы и резервы отличается от среднего значительно, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах их значение. Новое среднее арифметическое составит: (1096 + 656 + 796) / 3 = 849 тыс. руб.

      Полученные  величины допустимо округлим: на начало года до 900 тыс. руб. Данные количественные показатели будем использовать в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

      (900 - 849) / 849 * 100% = 6%, что находится в пределах 20%.

      Данная  величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

2.3. Характеристика план аудиторской проверки ООО «Красноармейский»

     После того как аудиторы ознакомились с  деятельностью предприятия, особенностями  его функционирования, оценили риск и определили уровень существенности, составляется план аудиторской проверки.

     В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

• реальные трудозатраты;
• расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;
• уровень существенности;
• проведенные оценки рисков аудита.

     В нашем случае план выглядит следующим образом:

     Таблица 2

     Общий план аудита

 

     Перейдем  теперь непосредственно к рассмотрению особенностей аудита нематериальных активов  предприятия.

2.4. Программа проведения аудиторской проверки нематериальных активов в ООО «Красноармейский»

     Рассмотрим  программу проверки нематериальных активов, в соответствии с которой осуществлялась аудиторская проверка нематериальных активов в ООО «Красноармейский».

     Таблица 3

     Программа аудиторской проверки нематериальных активов  в ООО «Красноармейский»