Аудит нематериальных активов

     Поступление нематериальных активов на предприятие  оформляется актом приемки-передачи нематериальных активов. Фиксируя факты  поступления на предприятие и  введение его в эксплуатацию, этот документ содержит в себе подробное описание объекта. Он должен быть оформлен в строгом соответствии с установленными правилами. Непосредственное участие в составлении этого документа должны принимать технические специалисты.

     Изучив  документацию по поступлению нематериальных активов, аудитор должен проверить правильность отражения в учете различных фактов поступления нематериальных активов.

     Нематериальные  активы могут поступать от учредителей  в качестве вкладов в уставный капитал (стоимость определяется по договоренности учредителей); от поставщиков путем приобретения (стоимость определяется исходя из фактических затрат); от других субъектов и физических лиц путем безвозмездной передачи (стоимость определяется исходя из рыночных цен) и т.д. Объекты нематериальных активов могут поступать в результате создания их самим хозяйствующим субъектом.

     Далее аудитору следует проверить, правильно  ли ведется учет выбытия нематериальных активов. Нематериальные активы выбывают с предприятия в результате: реализации; безвозмездной передачи; окончания срока полезного использования; морального износа, а также в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или в совместную деятельность.

     При проверке амортизации, начисленной  в бухгалтерском учете, аудитор  руководствуется учетной политикой организации и решает ряд задач:

• осуществление анализа объектов амортизации;
• проверка правильности расчета норм амортизационных отчислений;
• анализ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;
• проведение оценки амортизационной политики, осуществляемой субъектом хозяйствования.

В заключение аудитору необходимо проверить, соответствуют ли данные синтетического и аналитического учета нематериальных активов. [13,45] 

     3.3 Аудиторское заключение

     Аудиторское заключение – это четко выраженное в письменном виде мнение аудиторов по финансовой отчетности предприятия в целом. Оно является «неотъемлемой частью финансовой отчетности аудируемых субъектов, обязанных проводить аудит в соответствии с законодательством». Форма и содержание его должны отвечать требованиям положения аудита № 5. В соответствии с этим стандартом основные элементы аудиторского заключения располагаются в следующей последовательности:

     - заглавие;

     - адресат;

     - введение;

     - описание масштаба, характера аудита;

     - выражения мнения по финансовой отчетности;

     - дата аудиторского заключения;

     - наименование и адресат лица, проводившего аудит.

     В аудиторском заключении четко выражается мнение аудитора относительно достоверности, объективности представленной отчетности. Для этого используются эквивалентные по значению два термина: первый – представляет достоверную и объективную картину, второй – представлена объективно по всем существенным параметрам. Оба термина показывают, что аудитор рассматривает только существенные для финансовой отчетности аспекты.[14, 1]

     Согласно  положению № 5,в настоящее время  аудиторы могут выражать свое мнение, используя один из четырех действующих  вариантов, к которым относятся: безусловное мнение; условное мнение; отказ от выражения мнения; отрицательное мнение.

     Безусловное мнение выражается тогда, когда аудитор приходит к выводу, что финансовая отчетность представляет достоверную и объективную картину в соответствии с установленными требованиями. Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безусловное мнение, если существует одно из нижеследующих обстоятельств, влияние которых, по мнению аудитора, может быть существенным для финансовой отчетности: ограничение масштаба аудита; несогласие с руководством относительно приемлемости выбранной учетной политики; применение методов раскрытия информации в финансовой отчетности.

     Условное  мнение должно быть выражено, если аудитор  считает, что не может быть выражено безусловное мнение, но влияние какого-либо несогласия с руководством или ограничение  масштаба не настолько всеобъемлющее и существенное, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от мнения. Условное мнение должно выражаться с использованием фразы «за исключением», с описанием аспектов, по которым сделаны оговорки.

     Аудитор должен отказаться от выражения мнения, если возможное влияние какого-либо ограничения масштаба настолько всеобъемлющее и существенное, что аудитор не смог получить достаточные аудиторские доказательства и следовательно, не может выразить мнение по финансовой отчетности.

     Отрицательное мнение выражается, когда влияние какого-либо несогласия с руководством настолько всеобъемлющее и существенное для финансовой отчетности, что аудитор считает недостаточными оговорки, включенные в заключение для раскрытия полноты или недостоверности финансовой отчетности.

     По  результатам курсовой работы было составлено аудиторское заключение.[15, 87] 

     АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     По  подтверждению полноты, точности и достоверности  учета  нематериальных активов.

     Мною, независимым аудитором Молдабаевым Диасом, (квалификационное свидетельство №0105, зарегистрирован в качестве предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица в налоговом комитете г. Экибастуза Павлодарской области 20.01.2004 г., государственная лицензия №0000055 от 28.08.2004 г.) в соответствии с договором от «04»02 2009 года, проведен аудит нематериальных активов ТОО «Грань».

     Аудиту  представлены следующие документы:

     - Главная книга;

     - акты приемки-передачи и списания;

     - первичные документы;

     - инвентарные карточки учета НМА;

     - журналы-ордера; договора;

     - расчетно-платежные документы;

     - ведомости начисления и распределения амортизационных отчислении и др.

     Руководство ТОО ответственно за составление  баланса и другой финансовой информации в соответствии с законодательством  Республики Казахстан. Моей обязанностью является составление заключения по финансовым отчетам на основе аудиторской проверки.

     Аудит проведен мною в соответствии с Международными стандартами аудита.

     Товарищество  с ограниченной ответственностью «Грань»  расположено в г. Экибастузе Павлодарской области, зарегистрировано в Министерстве Юстиции Республики Казахстан 10.07.1994 г., № 11579-1821-ТОО

      В ходе аудиторской проверки было установлено:

      - показатели баланса отражены правильно и соответствуют данным Главной книги;

      - факт наличия нематериальных активов, права собственности субъектов на данный объект и факт его получения субъектом были подтверждены первичными документами;

         - первоначальная оценка стоимости нематериальных активов была отражена правильно;

         - верно, отражен учет оприходования нематериальных активов;

      - правильно отражен учет выбытия и списания нематериальных активов;

      - правильно начислена амортизация нематериальных активов; 
      - данные синтетического учета соответствуют данным аналитического учета нематериальных активов.

     Аудиторская проверка достоверности, полноты и  точности бухгалтерского учета собственного капитала проведена сплошным методом.

     По  моему мнению, учет собственного капитала представлен объективно по всем существенным параметрам. 

Независимый аудитор

Молдабаев Д.Т.

Дата: 5 марта 2009 г.

Адрес: г. Экибастуз, ул. Беркимбаева,98

Тел. 373070                                         
 
 
 
 

     Акт приема выполненных  работ 

г. Экибастуз                                                                                          05.03.2009 г. 

      Настоящий акт составлен в том, что «Исполнитель»  в лице независимого аудитора Молдабаевым Д.Т. сдал, а «Заказчик» в лице директора ТОО «Грань» Колодюка П. П.  принял работу, выполненную в полном объеме в соответствии с договором № 1 от 04.02.09 г. Материалы по выполненной работе в количестве двадцати восьми листов переданы «Исполнителем» «Заказчику». 
 

     Претензий и замечаний стороны не имеют.

Примечание ________________________________________________________ 

 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

     Неотъемлемым  условием существования хозяйственной  деятельности предприятия является обеспечение его необходимыми нематериальными активами.

     При раскрытии темы курсовой работы была достигнута ее цель и решены поставленные задачи.

          Руководство ТОО Грань ответственно  за составление баланса и другой  финансовой информации в соответствии  с законодательством Республики  Казахстан. Моей обязанностью  является составление заключения  по финансовым отчетам на основе аудиторской проверки.

          В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

      - в процессе аудита мною не были обнаружены  никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ТОО Грань  масштабам и характеру его деятельности.

      - мною не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных о нематериальных активов, отраженных в бухгалтерской отчетности.

      - финансово-хозяйственные операции осуществлялись ТОО Грань во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством РК.

          Аудит проведен мною в соответствии  с Международными стандартами  аудита. 

           
 
 
 
 
 
 
 

     Список  использованных источников

1. «Основы аудита» Абленов Д.О. Учебное пособие – Алматы: Экономика, 2003 – 294 с.
2. «Аудит и анализ в системе управления финансами» Дюсембаев К.Ш., Алматы, «Экономика», 2000 – 300 с.
3. «Аудит и анализ финансовой отчетности» Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С.К., Дюсембаева З.К. - Алматы: Каржы – каракат.
4. «Профессиональный аудит» Абленов Д.О. Учебное пособие – Алматы: Экономика, 2008 – 557 с.
5. «Аудит» Ажибаева З.Н. Экономика 2004, А 34 Аудит. Учебное пособие – Алматы, 2005 – 522 с.
6. «Аудит: теория и практика» Абленов Д.О. Учебное пособие – Алматы 2005 – 520 с.
7. «Основы аудита» Савин А.А., Сотникова Л.Р. Учебное пособие, 2007 – 608 с.
8. «Основы аудита» Юдина Г. А., Черных М.Н. Третье издание переработанное и дополненное, 2009 – 352 с.
9. «Аудит» Ковалев О.В., Константинов Ю.П. Учебное пособие – под редакцией Ковалевой О.В.,2006 – 320 с.
10. «Практический аудит» Андреев В.Д. Справочное пособие – Экономика, 2000 – 366 с.
11. «Практическое пособие по аудиту» Камышанов П.И.  2001. - 382с.
12. Нематериальные активы, долгосрочные инвестиции в нематериальные активы // Самоучитель аудитора и бухгалтера. 2006 – 5 с.
13. «Учет и налогообложение операций по приобретению и созданию нематериальных активов» Волков Н.Г.  Бухгалтерский учет. - 2003 – 30 с.
14. Нематериальные активы: тема номера - Бухгалтерское приложение. 1997. - 5. Спецвыпуск
15. «Бухгалтерский учет и аудит» Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. 2004- 320 с.