Аудит нематериальных активов

     - внесенных в счет вкладов в  уставной капитал – по согласованной  стоимости;

     -  приобретенных за оплату у  других организаций и лиц –  по фактически произведенным  затратам на приобретение объектов  и доведению их до состояния пригодного к использованию;

     - полученных безвозмездно от других  организаций и лиц – экспертным  путем.

     В учете первоначальная стоимость  актива последовательно уменьшается  на величину начисленного износа. Разность первоначальной стоимости актива и  суммы начисленной амортизации называется остаточной стоимостью актива. [2, 54]

     Для отражения реальной рыночной стоимости  актива может производиться периодическая  переоценка балансовой стоимости актива. Восстановительная стоимость -  стоимость актива, за которую он может быть реализован в настоящее время. Методы посредством коэффициентов переоценки, устанавливаемых централизованно. Стремление учесть инфляционные процессы в экономике или с помощью института независимых оценщиков в настоящее время обсуждается.

     Ликвидационная стоимость актива определяется как стоимостная оценка актива в момент его утилизации (стоимость металлолома и драгоценных металлов, входящих в состав оборудования и т.п.). Для основной части активов ликвидационная стоимость принимается равной нулю.

     Предприятие, приобретая нематериальные активы, предполагает его эксплуатировать в течение ряда лет, и эти нематериальные активы будут приносить предприятию прибыль в течение этого срока. Следовательно, стоимость нематериальные активы должна быть увязана с доходами, получаемыми за время его использования. Общее название этой процедуры увязки  - амортизация. Часть стоимости актива, которая относится к отчетному периоду, является расходами этого периода и отражается как износ актива.

     Существуют  три основных механизма начисления амортизации:

     - механизм равномерного списания (линейной амортизации), при которой амортизационные отчисления равномерно распределяются по времени нормативного использования объекта амортизации;

     - механизм ускоренной амортизации, включающий группу методов, направленных  на стимулирование замены нематериальных активов путем ускоренного списания объекта амортизации на издержки производства и обращения;

     - производственный метод, при котором величина амортизации определяется интенсивностью использования объекта амортизации (например, амортизация отдельных видов машин производится исходя из установленной для них величины наработки до полного списания объекта - времени налета для летательных аппаратов, километров пробега для автомобилей и т.п., а также фактического времени наработки объекта в отчетном периоде).

     Главные задачи бухгалтерского учета нематериальных активов:

     - обеспечение контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;

     - правильное и своевременное исчисление износа;

     - получение сведений для правильного расчета налогов, перечисляемых в бюджет;

     - получение данных для составления отчетности о наличии и движении нематериальных активов.

    Нематериальные  активы отражаются в учете по первоначальной и остаточной стоимости, отдельно учитывается амортизация нематериальных активов.[3, 87] 
 
 

2 Система внутреннего  контроля учета  нематериальных активов  

     2.1 Характеристика деятельности  ТОО «Грань»

     Товарищество  с ограниченной ответственностью «Грань» (далее - товарищество), является юридическим лицом по законодательству Республики Казахстан. Товарищество создано и действует на основании Гражданского Кодекса Республики Казахстан, Закона Республики Казахстан «О Товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», и настоящего устава.

     Товарищество  является юридическим лицом, имеет   самостоятельный баланс, расчетный, валютный счета в банках, круглую  печать со своим наименованием, обладает обособленным имуществом, действует  на основе полного хозрасчета и самостоятельности.

     Товарищество  несет ответственность по своим  обязательствам всем принадлежащим  ему    имуществом и уставным   капиталом,   на   который   может   быть   обращено   взыскание   в   соответствие   с   действующим законодательством.

     ТОО «Грань» располагает большими возможностями по привлечению субподрядных организаций на любой вид строительно-монтажных работ.

     Предприятие имеет мощную материально-техническую  базу, включающую просторные производственные помещения для стоянки техники, машин и механизмов, механические мастерские для их ремонта и технического обслуживания, кирпичный завод.

     Мощный  передвижной парк фирмы насчитывает  более 70 единиц техники, в том числе большегрузные автомашины КрАЗ, КамАЗ, седельные тягачи МАЗы, башенные краны высокой грузоподъемностью, прицепы - панелевозы.

     Предметом деятельности товарищества согласно Уставу является:

     - закуп, производство и реализация водогрейных котлов, отопительных        приборов, ремонт и ревизия котельного оборудования, пуско-наладочные работы;

     - заправка сжиженным газом бытовых газовых баллонов;

     - строительное и ремонтно-строительное производство

     - другие виды деятельности, разрешенные законодательством РК.

     ТОО «Грань» осуществляет право владения, пользования и распоряжения принадлежащим ему имуществом, состоящим из основных фондов, оборотных средств, иных материальных ценностей, финансовых ресурсов, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе, в соответствии с действующим законодательством и настоящим Уставом. 

2.2 Нормативно-правовая  база и документы, регулирующие учет нематериальных активов

     В нашей стране создана государственная  система нормативно-правового регулирования  аудита. Основными элементами законодательной  базы организации независимого финансового  контроля является:

• Конституция РК;
• Гражданский кодекс РК;
• Закон РК «Об аудиторской деятельности»;
• Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»;
• Уголовной кодекс РК;
• Кодекс РК «О Налогах и других обязательных платежах в бюджет»;
• Кодекс РК об административных правонарушениях;
• Закона РК «Об акционерных обществах»; «О банкротстве»; «Об иностранных инвестициях»; «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»; «О Национальном банке РК» и др.

     Учет  нематериальных активов по международным стандартам финансовой отчетности регламентируется МСФО 38 «Нематериальные активы». Действующая редакция МСФО 38 была принята в 2004 году и должна применяться при учете нематериальных активов для годовых периодов, начинающихся с 31 марта 2004 года или позднее.

     МСФО 38 определяет порядок учета, методы оценки и требования к раскрытию информации по тем нематериальным объектам, которые не рассматриваются в других стандартах.

     С точки зрения признания нематериальных активов основная сложность заключается в необходимости идентифицировать подобные активы и оценить их стоимость. Остановимся подробнее на принципах идентификации и признания нематериальных активов, изложенных в МСФО 38.

     В Закон РК «Об аудиторской деятельности»  дано такое определение: «Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности составление финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан». [3, 54] 

2.3 Тестирование системы  внутреннего контроля учета нематериальных активов

     Процесс оценки системы внутреннего контроля ТОО «Грань» аудиторы осуществляют в несколько этапов:

     - получение или подготовка предварительной  программы проверки сальдо счетов  и оценки уровня риска неэффективности контроля;

     - определение ошибок и искажений  информации, которые могут возникнуть  в данных счетах;

     - определение элементов структуры  контроля (контрольная среда, система  учета, процедуры контроля), при  помощи, которых можно предотвратить, выявить и исправить эти ошибки и искажения информации;

     - оценка структуры контроля предприятия  с характеристикой ее элементов  (стадия оценки) и эффективности  ее функции (стадия проверки);

     - завершение оценки риска неэффективности  контроля и при необходимости внесения изменений в программу аудиторской проверки.

     Оценка  системы внутреннего контроля ТОО  «Грань» осуществляется аудиторами на основании проведенных ими тестов контроля, которые могут производиться аудиторами в виде:

     - опросов персонала аудируемого субъекта в виде вопросников по системе внутреннего контроля предприятия (аудиторская процедура – запрос и подтверждение);

     - проверки документов и записи (изучение);

     - наблюдение за применением конкретных  процедур и мероприятий (наблюдения);

     - повторное выполнение аудитором  конкретных контрольных процедур  и мероприятий (подсчет).

     В процессе проведения аудиторской проверки аудиторы обязаны надлежащим образом планировать работу, чтобы она была выполнена наиболее эффективно. Планирование означает разработку общей стратегии детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и масштабу аудита.[ 4, 35]

     Оценка  системы внутреннего контроля на основе вопросников базируется на ключевых контрольных вопросах и в зависимости от ответов на эти вопросы аудиторы составляют предварительную оценку системы внутреннего контроля. Вопросник внутреннего контроля ТОО «Грань» по учету нематериальных активов представленной в таблице 2.1. 

Таблица 2.1 - Вопросник  для оценки внутреннего контроля: нематериальные

                        активы