Аудит нематериальных активов

 

     При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен выявить в ТОО  «Грань» наличие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением нематериальных активов. Подробно изучить порядок документального оформления фактов хозяйственной деятельности ТОО «Грань», связанных с объектами нематериальных активов, утвержденные графики и схемы документооборота; рассмотреть применяемые формы учета; проверить наличие аналитических регистров бухгалтерского и налогового учета. Чтобы посмотреть, надежны ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор проводит тестирование в ТОО «Грань» (Приложение А).

     Чтобы сделать вывод об организации  бухгалтерского учета, аудитор анализирует  учетную политику на момент раскрытия  в ней информации:

     - о способах оценки нематериальных  активов, приобритенных не за  денежные средства;

     - принятых организацией сроках  полезного использования нематериальных  активов (по отдельным группам)

     - способах начисления амортизационных  отчислений по отдельным группам  нематериальных активов;

     - способах отражения в бухгалтерском  учете амортизационных отчислении по нематериальным активам.

     Отсутствие  контроля со стороны руководства  организации над нематериальными  активами, а также неудовлетворительная организация системы их бухгалтерского учета повышает аудиторский риск. В таком случае аудитор увеличивает объем выработки.

     Из  данных тестирования можно сделать  вывод о том, что и величина контрольного, и величина необъемлемого  риска будут средними, так как можно дать хорошую оценку ситуации в учете и контроле нематериальных активов в ТОО «Грань». [5, 235] 
 
 
 
 
 
 
 

3 Аудит нематериальных  активов ТОО «Грань» 

     3.1 Источники информации  и ее проверка  на существенность 

     Источники информации должны быть подвергнуты  изучению в целях получения аудиторских  доказательств по установленным категориям правильности статей финансовой отчетности. По нематериальным активам аудитору следует проверить:

     Существование:

     - нематериальные активы, отраженные в учете существуют, являются собственностью предприятия и используются в производстве;

     - остатки нематериальных активов подтверждены результатами проведенных инвентаризаций.

     Полнота:

     - все нематериальные активы являются собственностью предприятия и отражены в учете в соответствии с принципами бухгалтерского учета;

     - все операции по поступлению и выбытию нематериальных активов отражены на счетах бухгалтерского учета;

     - обороты и сальдо по счетам синтетического учета нематериальных активов совпадают с оборотами и сальдо по счетам аналитического учета, правильно перенесены в Главную книгу и в финансовую отчетность.

     Оценка:

     - в стоимость приобретенных нематериальных  активов включены цена приобретения, установка, монтаж, транспортировка  и др.;

     - переоценка нематериальных активов производится согласно нормативным документам;

     - амортизация рассчитана правильно в соответствии с принятыми методами.

     Точность:

     - операции зафиксированы в первичных  учетных документах, регистрах бухгалтерского учета и точно перенесены в финансовую отчетность;

     - ни одна статья, подлежащая капитализации,  не списывается на затраты.

     Права и обязательства:

     - предприятие имеет законное право  владения на имущество;

     - имущество не заложено в качестве  обеспечения. 

     Представление и раскрытие:

     - нематериальные активы классифицированы и правильно включены в финансовую отчетность;

     - информация о нематериальных активах раскрыта в соответствии с принятыми стандартами бухгалтерского учета.

      Существенность (применительно к установлению достоверной  бухгалтерской отчетности) - это  вероятность того, что применяемые  аудиторские и иные, в том числе  юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

      Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

      При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

      Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ должен быть утвержден решением исполнительного органа аудиторской фирмы.[6,111]

      Основанием  для изменения аудиторской организацией системы базовых показателей  и порядка нахождения уровня существенности могут служить:

      - изменения законодательства в  области бухгалтерского учета  и налогообложения, затрагивающие порядок определения статей баланса или базовых показателей бухгалтерской отчетности;

      - изменения законодательства в  области аудита, устанавливающие  требования к методам определения  уровня существенности;

      - изменение аудиторской специализации  аудиторской организации;

      - значительное изменение состава  экономических субъектов, подлежащих  аудиту (их принадлежности к другим  отраслям производства или другому  роду деятельности);

      - смена руководства аудиторской  организации.

      Документ, описывающий систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, должен иметь открытый характер. Аудиторская организация может знакомить заинтересованных лиц по их требованию с принятым аудиторской организацией порядком нахождения уровня существенности.

      Для оценки существенности аудитор должен иметь представление о возможных пользователях информации и возможных решениях, которые могут приниматься на ее основе, с тем чтобы определить соотношение неправильности отчета и принятия этих решений. Суждение аудитора о существенности достаточно субъективно и требует от него высокого профессионализма, опыта работы, знания специфики деятельности клиента, а также особенностей экономической и социальной среды. [ 7, 321] 

     3.2 Аудиторская проверка  по существу 

      Для того что бы начать аудиторскую проверку по существу, аудитору необходимо произвести анализ обоснованности отнесения объектов к нематериальным активам. В процессе проверки на данной стадии должны найти своё документарное подтверждение такие важнейшие показатели, как наименование НМА, наименование охранного документа, срок, территория действия, совокупный объём субъективных прав им установленный, наименование сторон по договорам, опосредующим передачу прав на НМА, календарные даты подписания и регистрации этих договоров. С этой целью аудитором должна быть проверена тождественность информационных данных, содержащихся в правоустанавливающей документации на объекты НМА и в документации, устанавливающей действительность существования НМА.

      После того, как окончательно будет установлена правомерность отнесения активов организации к разряду нематериальных, аудитором производится проверка данных бухгалтерского учёта на предмет точного отражения итогов процедур инвентаризации НМА. Поскольку бухгалтерский учёт активов предприятия, в том числе и нематериальных активов, осуществляется на основе данных полученных в ходе инвентаризации, аудитору важно ознакомиться с внутренними актами, регламентирующими  проведение и  оформляющими её конечные результаты. Такими актами могут являться приказы о проведении инвентаризации и её сроках, протоколы и решения инвентаризационной комиссии, описи, акты инвентаризации и регистры бухгалтерского учёта. [8,268]

      Далее аудитору необходимо разработать программу аудиторской проверки. При подготовке программы аудита нематериальных активов, аудиторам необходимо принимать во внимание специфические оценки неотъемлемого риска и риска внутреннего контроля, а также требуемую степень уверенности, обеспечиваемую процедурами по существу.[9, 185]

      Программа действий по проверке учета нематериальных активов в ТОО «Грань» представлена в таблице 3.1. 

Таблица 3.1 – Программа аудита нематериальных активов в ТОО «Грань»

 

     Осуществление аудиторских процедур следует начать с проверки правильности отражения  в балансе нематериальных активов. Для этого необходимо данные баланса  сопоставить с данными Главной  книги по счетам нематериальных активов, а затем последние с соответствующими учетными регистрами.

     Следующим этапом аудита нематериальных активов  является проверка первичных документов, подтверждающих права собственности субъекта на данный объект нематериальных активов, объем этих прав и срок обладания ими. Объект может находиться в постоянной или во временной собственности предприятия.

     Приобретение  прав на изобретения, промышленные образцы  должны быть подтверждены соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными  в патентном ведомстве.

     Осуществляя аудит объектов интеллектуальной собственности, в первую очередь необходимо проверить документы, содержащие описание объекта и позволяющие его идентифицировать. Этим подтверждается факт наличия объекта интеллектуальной собственности. Для отражения приобретения «ноу-хау» предприятие должно располагать его изображением или описанием.

     Покупка товарного знака или знака  обслуживания должна быть подтверждена договором об уступке, зарегистрированном в патентном ведомстве.

     В случае приобретения каких-либо авторских  прав регистрация в учете может быть осуществлена лишь на основании полноценного в юридическом отношении и вступившего в силу договора с юридическим или физическим лицом – продавцом этих авторских прав.

     Геологическая или иная информация о недрах должна быть представлена в виде геологических отчетов, карт и других материалов.

     При аудите объектов имущественных прав следует уделить особое внимание оформлению соответствующими документами  факта наличия объекта этой группы нематериальных активов. Так, основанием для оприходования права пользования землей является соответствующая документация, подтверждающая права учредителя на земельный участок и факт передачи его в пользование предприятию. Она должна быть оформлена в соответствии с установленным законодательством порядком.

     Аудитор должен проверить, правильно ли отражена первоначальная оценка стоимости нематериальных активов.

     Наряду  с проверкой документов, подтверждающих факт наличия объекта нематериальных активов, необходимо проверить, имеется  ли документация, подтверждающая факт получения предприятием данного объекта.