Аудит нематериальных активов и нематериальных активов

    В первую очередь аудитор должен установить законность и правильность включения  ценностей в состав НМА, акцентировав внимание на такой их особенности, как способность приносить доход. В некоторых случаях аудитор может быть некомпетентен объективно провести проверку такого вопроса, поэтому при необходимости он должен пригласить специалистов, согласовав предварительно этот вопрос с руководством предприятия. При аудите необходимо проверить и такие вопросы, как правильность отнесения на себестоимость выпускаемых изделий, стоимости отдельных программных продуктов, которые отнесены к НМА и рассчитаны на выпуск определенного количества изделий в течение года. Такие программные продукты нельзя учитывать в составе НМА, т.к. они используются в производстве в течение года, но не более года.

    Нередко в состав НМА включают и различные  лицензии со сроком действия менее 1 года (в т.ч. занятие аудиторской деятельностью), стоимость различных сборов (лицензии на право торговли алкогольной продукцией, пивом, табачными изделиями); все это должно покрываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

    Проверяя  начисление и списание износа НМА аудитору надо убедиться, что износ начисляется, относится на себестоимость ежемесячно, а не в конце отчетного периода. Проверяя вопросы, связанные с выбытием НМА, аудитор проверяет, все ли эти операции отражены только на счете 48 «Реализация прочих активов», а не на счете 46 и 47. Проверку использования НМА необходимо увязать с проверками состояния бухгалтерского учета, обращая внимание при этом на соответствие данных аналитического и синтетического учета НМА и их износа с записями в Главной книге или другом аналогичном регистре. При значительном количестве видов и стоимости НМА необходимо проверить вопросы аналитического учета по их видам.

        Стоимость любой организации, взятой в целом как единый имущественно-хозяйственный комплекс, отлична от совокупной стоимости ее активов и обязательств. Иными словами, между стоимостью организации и чистой стоимостью ее имущества всегда есть разница. Эта разница представляет собой деловую репутацию организации или гуд-вилл (goodwill).

      Указанная разница может быть либо положительной, либо отрицательной. Положительная деловая репутация означает, что стоимость организации превышает совокупную стоимость ее активов и обязательств, что организации присуще нечто такое, что не определяется как активы и пассивы. Таким нечто могут быть наличие стабильных покупателей, репутация качества, навыки маркетинга и сбыта, техническое ноу-хау, деловые связи, опыт управления, уровень квалификации персонала и т. п. Эти факторы обеспечивают более высокий уровень прибыли, чем тот, что может быть получен при использовании аналогичных активов, но при отсутствии отмеченных нематериальных факторов. Таким образом, положительная деловая репутация представляет собой надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Отрицательная деловая репутация, напротив, — своего рода скидка с цены, свидетельствующая об отсутствии этих факторов.

      Деловая репутация не существует отдельно от организации — это неотчуждаемые  преимущества, которыми нельзя распорядиться  отдельно от распоряжения организацией. Эта черта отличает данный вид активов от всех иных объектов бухгалтерского учета, включая другие виды нематериальных активов. Кроме того, невозможно установить никакой определенной связи между деловой репутацией и какими-либо затратами, понесенными организацией. Каждый фактор, составляющий деловую репутацию, не может быть оценен в отдельности.

      Таким образом, любая сумма, квалифицируемая  как деловая репутация, является уникальной и реальной. Она уникальна  с точки зрения объекта, атрибутом которого признается, и момента времени, в который определена, а реальна, потому что действительно существует в данный момент и при данных условиях.

      Деловая репутация возникает в процессе жизнедеятельности организации. Однако сформированная внутри организации деловая репутация не включается в бухгалтерский баланс. Она не может быть признана объектом учета, поскольку ни факты хозяйственной деятельности, ни связанные с ними и порождаемые ими затраты, приводящие к ее возникновению и росту, не могут быть вычленены из общего хозяйственного процесса.

      Оценка  деловой репутации в высшей степени  субъективна и может варьировать  в самых широких границах в  зависимости от множества внутренних и внешних условий. Причем колебания стоимости деловой репутации могут происходить в течение достаточно коротких периодов.

      Для целей учета величина приобретенной  деловой репутации принимается  в размере разницы между суммой, фактически уплаченной продавцу за организацию, и размером приобретенных покупателем  долей в ее активах и обязательствах на дату приобретения. Применительно к продаже объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация представляет собой разницу между покупной ценой, уплаченной покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации; последняя формируется в заключительном балансе приватизируемой организации. 

    По  результатам проведенной проверки выявились нарушения  практически по всем хозяйственным операциям.

1. В феврале фирма купила деревообрабатывающий станок за 1200000 рублей, для чего взяла кредит в банке. Все операции отражены верно , но станок был введен в эксплуатацию до того как был оплачен. Операции по НДС отражены в учете верно.
2. В феврале 2001 года ОАО безвозмездно получило оборудование рыночной стоимостью 18000 рублей. В соответствии с п. 2.7. Инструкции МНС РФ налогооблагаемая прибыль организаций, получивших безвозмездно от других организаций основные средства, увеличивается на стоимость этих средств и имущества, но не ниже балансовой стоимости, числящейся у передающей организации, Стоимость передаваемых объектом имущества указывается в документах на их передачу. Технологическое оборудование поступило в ноябре 2001 года, принято к учету в ноябре 2001 г, а в марте почему-то была начислена амортизация. Следует помнить, что не подлежит амортизации стоимость объектов основных средств полученных безвозмездно, тем более не стоит начислять амортизацию на объекты еще не принятые к учету, не введенные в эксплуатацию.
3. В сентябре 2001 года организация приобрела право требования на квартиру в строящемся доме, которую затем реализовала своему работнику в рассрочку. Здесь неправильно отражена реализация квартиры работнику ДТ 62 КТ 90-1 на всю стоимость квартиры, хотя работник будет расплачиваться частично в течение 4-х лет. Отсюда следует, что налог на прибыль будет завышен и финансовые результаты будут отражены не верно.
4. По четвертой операции с правом пользования компьютерной программой «Консультант Плюс»  и пополнением базы данных учет нарушен совсем. В частности, сумма НДС, уплаченная поставщику при приобретении и установке программы, предъявлена к вычету до введения в эксплуатацию и принятию к учету программы и услуг по установке, а также принятия к учету НДС по ним.

    В результате всего вышеперечисленного видим, что учет ведется с нарушениями. Несвоевременное оприходование основных средств и НМА влечет за собой недоначисление амортизации, искажению остаточной стоимости объектов. Искажению финансовых результатов, нарушениям по начислению и возмещению НДС по объектам, что ведет к налоговым санкциям и штрафам.

    Аудиторская проверка основных средств и НМА завершается анализом эффективности их использования. Эффективность использования характеризует показатель фондоотдачи. Определяются коэффициенты: обновления, выбытия, износа, годности. На заключительном этапе  аудитор должен  обобщить результаты проверки, сделать выводы и подготовить для экономического субъекта обоснованные предложения по устранению недостатков и  использованию выявленных резервов. В данной фирме в первую очередь необходимо наладить своевременный и качественный учет основных средств и НМА, чтобы избежать лишних убытков. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    4. ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

    Проверка  деятельности организаций требует  определенных знаний, методологии, специальных  методологических приемов и технических способов, раскрывающих содержание фактов хозяйственной жизни, а также влияющих на них факторов с целью познания предмета аудита. При выявлении нарушений законодательных актов в процессе проверки объектов контроля аудитор должен своевременно предупредить клиента о незаконности его действий и об их возможных неблагоприятных последствиях. Однако аудитор должен сделать все, чтобы не допустить нарушений законодательных актов клиентом (проверяемым субъектом).

    Аудит как независимый контроль представляет собой один из видов экономического контроля, а   как вид деятельности – порожден рыночной экономикой и является составной частью механизма этой экономики, который имеет большое значение. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    5. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Л.А. Алробов  Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: Дело и Сервис, 2004 г
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Утв. Приказом МФ РФ от 27.07.1998 г № 34н. (в редакции приказов Минфина России от 30.12.1999 №107н, от 24.03.2000 №31н)
3. Н.П. Кондраков Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М, 2000 г.
4. «Налоговый кодекс Российской Федерации» часть первая от 31.07.1998 г. № 148-ФЗ.
5. «Налоговый кодекс Российской Федерации» часть вторая от 05.08.2000 г. № 117 – ФЗ
6. Федеральный закон  « О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г . № 129-ФЗ (в редакции ФЗ от 23.07.1998 № 123-ФЗ, от 28.03.2002 № 32-ФЗ, 31.12.2002 № 187-ФЗ, от 31.12,2002 № 191-ФЗ, от 10.01.2003 №8-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 №61-ФЗ, Федерального закона от 30.06.2003 №86-ФЗ)
7. В.И. Подольский Аудит: Учебник. – М.: Экономистъ, 2004 г,
8. Н.Т. Белуха Аудит: Учебник. – К.: Знания, КОО, 2000 г.