Аудит нематериальных активов и нематериальных активов

      Если  амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском  учете на счете Амортизации нематериальных активов, то одновременно со списанием первоначальной стоимости этих объектов списывается сумма накопленных за все время использования амортизационных отчислений. Для этого делается следующая запись:

      Д-т  сч.  Амортизации нематериальных активов

          К-т сч. Нематериальных активов. 

      Остаточная  стоимость выбывающего объекта, а также сумма выручки от продажи  актива, стоимость актива, получаемого  в обмен на выбывающий объект нематериальных активов, списываются на счет «Прочих доходов и расходов»:

      Д-т сч.  Прочих доходов и расходов

          К-т сч. Нематериальных активов – на остаточную стоимость выбывающего объекта.

      Д-т  сч.   Расчетов с покупателями и заказчиками

          К-т сч. Прочих доходов и расходов – на выручку от продажи нематериальных активов.

      Д-т  сч.   Материалов

      Д-т  сч.  Вложений во внеоборотные активы

      Д-т  сч.  Финансовых вложений

К-т  сч. Прочих доходов и расходов – на стоимость материалов, основных средств и других внеоборотных активов, ценных бумаг, получаемых в обмен на выбывающий объект нематериальных активов.

      Д-т  сч.  Прочих доходов и расходов

          К-т сч. Прибылей и убытков – на величину результата (прибыли или убытка) от выбытия объекта

      ИЛИ

      Д-т  сч.  Прибылей и убытков

      К-т  сч. Прочих доходов и расходов. 

      Результат от списания объекта нематериальных активов (в том числе недоамортизированная часть его стоимости), выявившийся на счете «Прочих доходов и расходов», включают в финансовый результат деятельности организации. Доходы и потери от списания объекта нематериальных активов отражают в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором они выявлены. 

      2.2.3. ОСОБЕННОСТИ АУДИТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ  АКТИВОВ 

      Задачами  аудита нематериальных активов являются:

      - изучение состава и структуры  нематериальных активов, подтверждения  прав собственности на них;

      - подтверждение первичной оценки объектов;

      - проверка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета объектов нематериальных активов;

      - установление правильности  ведения учета операций с объектами;

      - подтверждение достоверности начисления и отражения в учете амортизации по объектам нематериальных активов;

      - оценка качества инвентаризации объектов.

      Источниками информации являются: договора купли-продажи объектов нематериальных активов, авторские договоры, акты приемки-передачи объектов, свидетельства на право пользования, лицензии, протоколы собрания учредителей, протоколы о внесении объектов нематериальных активов в Уставный капитал, карточки учета объектов, инвентарные книги, акты списания, учетные регистры, журналы-ордера, ведомости по счетам 04, 05, 60 и другие, главная книга, положение об учетной политике предприятия.

      В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет Нематериальных активов» 14/2000 ( утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. №91н) к ним могут быть отнесены патенты на изобретения, промышленные образцы, авторские права, имущественные права и другие объекты.

      Аудитору  следует обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости  и отражения на счетах бухгалтерского учета объектов нематериальных активов.

      Первоначальная  стоимость должна определяться для  объектов приобретенных за плату, созданных  самим предприятием, внесенным в  счет вклада в Уставный капитал, полученных по договору дарения.

      Аудитор должен проверить правильность применения установленного в Учетной политике предприятия способа амортизации объектов.

      Аудитору  необходимо обратить внимание на возможное  ошибочное включение в состав объектов различных лицензий со сроком использования до 1 года. Лицензии на право торговли, транспортные лицензии должны учитываться на счете 97 «Расходы будущих периодов».

      Типичные  ошибки, которые встречаются при  аудите объектов нематериальных активов:

      - отсутствие первичных приходных  документов или оформление их  с нарушением установленных требований;

      - неправильное отнесение отдельных  видов расходов к объектам  нематериальных активов;

      - неправильное начисление амортизации  по отдельным объектам. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ 

З А Д  А Н И Е

    Вы  являетесь ответственным за аудит  основных средств и нематериальных активов ОАО ЧЭМК.

    Требуется:

1. Тщательно описать работу аудитора.
2. Обозначить проблемы, которые придется решать и указать проверки, которые необходимо провести.
3. Сформулировать установленный порядок ввода оборудования в эксплуатацию и перечислить нормативные документы, которые должны быть составлены в этом случае. Указать, какие экономические последствия (санкции) могут наступить для фирмы в случае отсутствия необходимых первичных документов, подтверждающих момент ввода основных средств в эксплуатацию.
4. Определить деловую репутацию фирмы.
5. Проверить налогообложение основных средств и НМА.
6. Составить письменную информацию руководству экономического субъекта по результатам аудита.

 

В 2001 году были совершены операции:

    1. В феврале 2001 года ОАО купило  деревообрабатывающий станок за 1200000 руб. (в том числе НДС – 200000 руб.)

    Чтобы купить станок ОАО на один месяц взяло в банке кредит 1200000 руб. под 40% годовых. Проценты по кредиту были начислены до того, как станок ввели в эксплуатацию.

    2. ОАО в феврале 2001 года безвозмездно получило технологическое оборудование, рыночной стоимостью 18000 руб. Начислена заработная плата работникам организации, осуществившим сборку и установку оборудования 2000 руб. Рассчитан единый социальный налог по ставке 35,6%. Начислен взнос по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве в размере 1,4%. Годовая норма амортизации составила 10%.

    3. В сентябре 2001 года организация  приобрела у организации-застройщика  право требования на квартиру  в строящемся жилом доме за 360000 руб. (в том числе НДС – 60000руб.)

В ноябре 2001 года организация получила право  собственности на эту квартиру и  реализовала ее своему работнику  за 360000 руб. При этом условиями договора купли-продажи квартиры, заключенного с работником, предусмотрено, что работник вправе оплачивать стоимость квартиры в течение четырех лет равными долями ежемесячно.

    4. Организация приобрела «неисключительное» право пользования компьютерной программой «Консультант Плюс», договорная стоимость которой составила 12000 руб. в том числе НДС – 2000 руб. Стоимость установки  программы – 600 руб., в том числе НДС – 100 руб. Ежемесячно производится пополнение базы данных программы. Стоимость услуг  - 1200 руб., в том числе НДС – 200 руб.

    Программа используется организацией в производственных целях. Организация согласно учетной политике списывает расходы будущих периодов на затраты производства равномерно.

    Предполагаемый  срок использования программы – 2 года. 

    В бухгалтерском учете были сделаны  проводки:

 

    Составим  план аудиторской проверки данной фирмы  и ее хозяйственных операций:

1. Проведем детальную проверку данных регистров учета основных средств и НМА их, их подсвет, сверку с данными счетов Главной книги, правильность корреспонденции счетов при движении основных средств и НМА.
2. Проведем инвентаризацию основных средств и НМА
3. Проверим документы на право собственности.
4. Проверим документально правильность определения и полноту отражения в учете первоначальной стоимости основных средств и НМА.
5. Проведем анализ эффективности основных средств и НМА.
6. Проверим правильность выделения  и возмещения НДС по поступившим основным средствам и НМА и других налогов.
7. Проверим правильность  и своевременность начисления амортизации по объектам основных средств и НМА.

    Основными целями аудиторской проверки основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) является проверка законности и правильности:

    1. Операций поступления, перемещения и выбытия ОС и НМА;

     2.Определение первоначальной стоимости объектов ОС и НМА;

    3. Их документального оформления;

    4.Своевременное начисление, включение в издержки производства и использование амортизационных отчислений с ОС и НМА;

    5.Определение и использование остатка износа ОС;

    6. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по движению ОС и НМА;

7. Осуществляется также проверка наличия неиспользуемого оборудования, его состояния, условий хранения и принятых мер по его реализации или передаче другим организациям;
8. Сохранности ОС и НМА, наличие излишних ОС и НМА;

    Проверку операций оприходования ОС необходимо начинать с изучения учетной политики предприятия на финансовый год, за который производится аудиторская проверка. Следующим этапом проверки является проверка наличия в организации постановления действующей комиссии по приему и списанию ОС (встречаются случаи неофициальной передачи функций этой комиссии главному бухгалтеру), если такой комиссии не создано, то в ходе проверки необходимо добиться у руководства ее создания, т.к. все оформленные документы по приему и особенно по списанию ОС не имеют юридической силы, и все записи в учете по этой причине должны быть скорректированы. Очень важно удостовериться в правильности определения первоначальной стоимости объектов ОС. В практике проведения аудиторских проверок встречается масса случаев, когда первоначальная стоимость объектов значительно занижается за счет неприсоединения к указанной в договоре (счете) поставщика стоимости дополнительных расходов, понесенных организацией, связанных с доставкой, погрузкой, разгрузкой и монтажом оборудования (все расходы учитываются на счете 08, потом суммируются и списываются на счет 01). Как правило, все эти дополнительные расходы относятся на себестоимость готовой продукции, что искажает динамические показатели деятельности организации и занижает начисленные и уплаченные суммы налогов. Встречаются случаи, когда оплаченные за поставку ОС суммы длительное время значатся в дебиторской задолженности, в то время как они такое же время успешно работают на производство продукции. Очень важно проверить фактическое наличие ОС, сравнив его с учетными данными. Это необходимо делать в связи с тем, что инвентаризацию ОС разрешается проводить 1 раз в 3 года; необходимо также сверить инвентарные номера ОС с учетными данными, т.к. бывает так, что инвентарные номера вообще не присваиваются, или присваиваются номера ранее списанных ОС. Аудитор должен также проверить правильность разделения ОС по характеру участия их в производстве (находящиеся в производстве, реконструируемые или находящиеся в запасах).