Аудит нематериальных активов и нематериальных активов

     Аудитору  следует обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости основных средств.

     Следует выяснить правомерность возмещения уплаченного поставщикам НДС по оприходованным основным средствам.

     Учетной политикой предприятия должен быть установлен способ начисления амортизации  по объектам основных средств в целях  бухгалтерского учета.

     Для целей налогообложения должен использоваться линейный способ начисления амортизации или нелинейный способ (Гл. 25 НК РФ).

     Источниками информации являются договора купли-продажи  основных средств, акты, накладные приемки-передачи объектов, акты  на списание объектов, акты ввода в эксплуатацию, счета-фактуры, инвентарные карточки, учетные регистры, журналы-ордера, ведомости по счетам 01, 02, 08, 20, 25, 26 и другие, главная книга, положение об учетной политике предприятия.

     Типичные  ошибки которые встречаются при  аудите основных средств:

     - несвоевременность оприходования объектов основных средств;

     - неправильное исчисление первоначальной  стоимости поступивших основных  средств;

     - начисление износа по полностью  самортизированным объектам;

     - неконкретная корреспонденция счетов  по выбытию объектов;

     - неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов;

     - неправильное исчисление налогооблагаемой  прибыли при реализации объектов  основных средств. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2. АУДИТ  НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

2.2.1.  ПОНЯТИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

    В последнее время в имуществе  хозяйствующих субъектов неуклонно  возрастает доля нематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено быстротой  и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремлением получить признание на внутреннем и мировом рынках, усложнением и интеграцией международных финансовых рынков. В настоящей главе рассматриваются понятие и виды нематериальных активов, порядок их оценки и амортизации, а также основные правила отражения операций с ними на счетах бухгалтерского учета.

    К нематериальным активам при соответствующих условиях могут быть отнесены права, связанные с объектами производственной интеллектуальной собственности (промышленной собственности), другими объектами интеллектуальной собственности, прочие монопольные права и привилегии, а также отложенные затраты. Такие права возникают, как правило, из охранных патентов и свидетельств либо договоров (авторских, исключительных лицензионных и т.п.). Промышленная собственность включает произведения творческой деятельности в сфере производства, создаваемые и используемые преимущественно с целью извлечения прибыли: изобретения, промышленные образцы, товарные знаки и знаки обслуживания, фирменные наименования, ноу-хау. Среди иных объектов интеллектуальной собственности — программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, литературные, аудиовизуальные и тому подобные произведения. При создании организации в добывающих отраслях (например, в нефтяной и газовой промышленности) вкладом учредителей может быть геологическая информация о недрах.

    В состав нематериальных активов включаются также отложенные затраты, к которым относят организационные расходы, расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), а также на подготовку к эксплуатации природных объектов. Особым видом нематериальных объектов считается деловая репутация организации.

    В общем виде нематериальные активы представляют собой идентифицируемые объекты  долгосрочного (более 12 месяцев или  обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) использования, у которых отсутствует материально-вещественная (физическая) структура. К ним также относятся объекты, для активного использования которых материально-вещественная структура несущественна или она не рассматривается из-за правовых ограничений.

    Поскольку нематериальные активы являются объектами  долговременного использования, то экономические выгоды, заключенные в них, реализуются организацией не единовременно, а в течение определенного периода времени. Этот период определяется для каждого объекта в отдельности при принятии его к учету. Период, в течение которого объект способен приносить прибыль, выгоду организации, называется сроком полезного использования. Для отдельных объектов он определяется количеством продукции или величиной иного натурального показателя объема деятельности организации, ожидаемого к получению в результате использования этих объектов. Примеры второго подхода к расчету срока полезного использования можно найти в добывающей промышленности.

    Срок  полезного использования конкретного  нематериального актива не обязательно  совпадает с нормативным и  фактическим сроком его существования. Например, в соответствии с патентным законодательством патент на изобретение действует в течение 20 лет с даты поступления заявки в Патентное ведомство, однако в конкретной организации срок полезной службы права на изобретение может быть короче.

    Срок  полезного использования объекта  устанавливается экспертным путем. При оценке его во внимание принимается большое число разнообразных экономических и юридических факторов.

    Единицей  учета нематериальных активов является инвентарный объект, т. е. совокупность прав, возникающих из одного договора, патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п.

    Для целей бухгалтерского учета нематериальные активы оцениваются по первоначальной и остаточной стоимости. Первоначальная стоимость формируется при принятии объекта нематериальных активов к бухгалтерскому учету. Порядок ее определения во многом зависит от источника приобретения объекта.

    Остаточная  стоимость нематериальных активов представляет собой расчетную величину, получаемую при вычитании из первоначальной стоимости накопленной за все время их эксплуатации амортизации.

    По  мере использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), при предоставлении во временное  пользование или использовании  для управления организацией стоимость нематериальных активов, принятых на баланс, погашается путем начисления амортизации. По некоторым видам нематериальных активов амортизацию начислять не принято. Это объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются; в результате их стоимость или экономические выгоды от их использования не уменьшаются. Такими активами в зависимости от конкретных хозяйственных условий могут быть права на ноу-хау, товарные знаки и др.

    Амортизация начисляется, как правило, линейным (равномерным) способом. При этом годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и срока его полезного использования. В течение года амортизационные отчисления производятся в размере 1/12 годовой суммы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

    Для начисления амортизационных отчислений допускается применять также  способ уменьшаемого остатка. При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта нематериальных активов на начало отчетного года и срока его полезного использования. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2.2.2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 

    При передаче объекта нематериальных активов для использования комиссия, назначаемая руководителем организации, оформляет акт приемки-передачи нематериальных активов.

    В нем приводят наименование и краткую  характеристику объекта, указывают  дату передачи для использования, первоначальную стоимость, срок полезного использования (норму амортизации), способ амортизации и др. К акту прилагают необходимую документацию, подтверждающую существование объекта и права организации на него, либо в акте делают отметку о том, где хранится такая документация и кто в организации ответствен за это. Акт приемки-передачи нематериальных активов составляют на каждый объект в отдельности.

    На  основании акта приемки-передачи нематериальных активов бухгалтерия заводит  регистр аналитического учета. В нем указывают основные данные об объекте нематериальных активов: дату принятия к учету, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму амортизационных отчислений, способ амортизации, коды учета объекта и амортизационных отчислений и др. При ведении бухгалтерского учета с помощью компьютерной техники аналитические данные накапливаются в информационной базе данных, содержимое которой при необходимости может быть оформлено в виде машинограммы. При ручной технике ведения учета в качестве аналитического регистра используется карточка учета нематериальных активов (форма № НМ-1), которая заводится в бухгалтерии на каждый объект в одном экземпляре.

      Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов, принятых на баланс, ведется  на одноименном активном инвентарном счете. Аналитический учет по этому счету организуется по видам нематериальных активов и инвентарным объектам. В частности, к счету Нематериальных активов могут быть открыты субсчета "Права на объекты промышленной собственности", "Права на программы для ЭВМ", "Организационные расходы", "Права пользования земельными участками и природными ресурсами". Организация самостоятельно разрабатывает перечень субсчетов и аналитических счетов исходя из специфики деятельности, конкретных потребностей, задач управления и контроля.

      Порядок учетных записей по поступлению  нематериальных активов не зависит  от источника поступления и использованной системы расчетов. Принятие к учету  нематериальных активов, приобретенных  за плату у других организаций  и лиц, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал организации, а также полученных безвозмездно от других организаций и лиц либо в качестве государственной помощи, отражается следующей записью:

      Д-т  сч.  Нематериальных активов

          К-т сч. Вложений во внеоборотные активы. 

      На  счете Вложений во внеоборотные активы предварительно собираются все фактические  затраты на приобретение объекта  нематериальных активов и определяется его первоначальная стоимость, причем записи делаются по дебету этого счета в корреспонденции со счетами Расчетов с поставщиками и подрядчиками, Расчетов с учредителями. Доходов будущих периодов. Аналитический учет затрат по счету Вложений ведется по каждому приобретаемому нематериальному активу. Списание накопленных затрат с этого счета производится после приемки объекта для использования.

      Амортизационные отчисления по нематериальным активам  отражаются в учете в отчетном периоде, за который они начислены. Для записей в бухгалтерском  учете могут применяться две  схемы: путем накопления соответствующих сумм либо путем уменьшения первоначальной стоимости объектов. В первой схеме для отражения сумм накопленной амортизации открывается специальный синтетический счет Амортизации нематериальных активов. Во второй схеме сумма амортизационных отчислений относится в кредит счета Нематериальных активов, тем самым уменьшается остаток по нему, который представляет собой остаточную стоимость объектов нематериальных активов; после полного погашения первоначальной стоимости объект автоматически перестает числиться в бухгалтерском учете. В обеих схемах корреспондирующими могут быть счета Общепроизводственных расходов, Общехозяйственных расходов, Расходов на продажу и др.

    Числящиеся  в бухгалтерском учете организации  объекты нематериальных активов  списываются при: прекращении использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), а также для предоставления во временное пользование или для управления; продаже или обмене на другой неденежный актив; безвозмездной передаче; передаче в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; передаче в счет вклада в простое товарищество (совместную деятельность).