Аудит нематериальные активы

      Результаты  вопросника показали, что в ОАО «БЕЛАЦИ» имеют место недочеты в организации внутреннего контроля и учета операций с нематериальными активами.

      При планировании аудиторской проверки аудитор определяет аудиторский риск и уровень существенности, который позволяет считать бухгалтерскую отчетность ОАО «БЕЛАЦИ» достоверной.

      В соответствии с правилом стандартом аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите» информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

      Под уровнем существенности понимается максимально допустимый размер ошибки отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации.

      При расчете уровня существенности для  отчетности ОАО «БЕЛАЦИ» были выбраны следующие базовые показатели отчетности:

• Валюта баланса на конец отчетного периода;
• Выручка от продажи;
• Балансовая прибыль;
• Общие затраты предприятия;
• Собственный капитал.

      Расчет  уровня существенности для отчетности ОАО «БЕЛАЦИ» за 2008г. представлен в таблице 3.

      Таблица 3

Расчет  уровня существенности для отчетности ОАО «БЕЛАЦИ»за 2008г.

 

      Рассчитаем среднеарифметическое значение показателей, применяемых для нахождения уровня существенности:

      (1979+28349+9149+34872+26803) / 5 = 20230 тыс. руб.

      Найдем отклонение наименьшего значения от среднего:

      (20230 – 1979) / 20230 *100% = 90,22 %.

      Определим отклонение наибольшего значения от среднего:

      (34872 – 20230) / 20230*100% = 72,38 %.

      Поскольку оба этих значения значительно отличаются от среднего, то аудитор принимает решение при дальнейших расчетах отбросить и наименьшее и наибольшее значения.

      Рассчитаем  новое среднеарифметическое значение:

      (28349+9149+26803) / 3 = 21434 тыс. руб.

      Округлим  полученную сумму до 22000 тыс.руб. Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

      (22000 - 21434) / 21434 * 100% = 2,6%, что находится в пределах 20%.

      Таким образом, максимально допустимый размер ошибки отчетности ОАО «БЕЛАЦИ» равен 22 000 тыс. руб.

      Так как удельный вес нематериальных активов в валюте баланса <1%, то стоимостное выражение по статье 110 не принимается во внимание при расчете уровня существенности. Соответственно расчет уровня существенности для нематериальных активов производится отдельно.

      В соответствии с данными бухгалтерского баланса удельный вес нематериальных активов в валюте баланса на конец 2008г. составил 0,07%, т.е. на эту статью баланса приходится 0,07% уровня существенности, а именно: 22000*0,07/ 100 =15,4 тыс.руб.

      Округлим полученный результат до 15 тыс. руб. Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

      (15,4 - 15) / 15,4 * 100% = 2,6%, что находится в пределах 20%.

      Аудиторский риск - это риск того, что аудитор  выразит ненадлежащее аудиторское  мнение при наличии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторский риск включает неотъемлемый риск, риск средств внутреннего контроля и риск необнаружения.

      Аудитору  следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский  риск и разработать аудиторские  процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

      После определения аудиторского риска и уровня существенности разрабатывается общий план, на основе которого составляется программа аудита. Рассмотрим примерный план аудита нематериальных активов ОАО «Белгородасбестоцемент» в таблице 4.

      Таблица 4

Общий план аудита нематериальных активов

 

Проверяемая организация ОАО «Белгородасбестоцемент»

Период аудита с 28.09.09 по 12.10.09

Количество человеко-часов 130

Руководитель  аудиторской группы Харитонова Ю.А.

Состав аудиторской  группы Харитонова Ю.А.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень  существенности 15 тыс.руб. 

 
 

Руководитель  аудиторской организации,

имеющий право подписи аудиторских

заключений от ее имени:   (подпись) 

Руководитель  аудиторской группы: Харитонова Ю.А (подпись) 

      Рассмотрим  примерную программу аудита нематериальных активов ОАО «Белгородасбестоцемент» в таблице 5.

      Таблица 5

Программа аудита нематериальных активов

Проверяемая организация ОАО«Белгородасбестоцемент»

Период аудита  с 28.09.09 по 12.10.09

Количество человеко-часов   130

Руководитель  аудиторской группы  Харитонова Ю.А.

Состав аудиторской группы  Харитонова Ю.А.

Планируемый аудиторский риск  4%

Планируемый уровень  существенности  15 тыс.руб. 

 

Руководитель  аудиторской организации,

имеющий право  подписи аудиторских

заключений от ее имени: 

(подпись) 
 

Руководитель  аудиторской группы: Харитонова Ю.А.

      (подпись) 
 
 

3.2 Перечень аудиторских процедур

      В начале проверки операций с нематериальными  активами аудитор должен убедиться, что объекты, которые отражены в составе нематериальных активов предприятия, в действительности являются таковыми, то есть имеют характерные для нематериальных активов особенности. При этом проверка правильности отнесения объектов к нематериальным активам осуществляется в 2 направлениях:

   1)проверка  правильности отнесения объектов  для целей бухгалтерского учета;

   2)проверка  правильности отнесения имущества  к амортизируемому имуществу  в соответствии с требованиями  НК РФ.

      При проверке для целей бухгалтерского учета аудитору необходимо руководствоваться критериями, установленными ПБУ 14/2007. Кроме того, информация о расходах, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, формируются в соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Аудитор должен проверить единовременное выполнение следующих условий:

• способность приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем;
• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у предприятия на результаты интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, а также наличие ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;
• возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
• использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
• отсутствие у объекта материально-вещественной формы.