Аудит нематериальные активы

      Аудитор должен установить, каким именно образом  произошло выбытие актива, а именно в результате:

1. прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
2. передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
3. перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);
4. прекращения использования вследствие морального износа;
5. передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;
6. передачи по договору мены, дарения;
7. внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
8. выявления недостачи активов при их инвентаризации;
9. в иных случаях.

      Аудитор должен убедиться, что выбывший нематериальный актив списывают с баланса организации. При этом оформляется акт на списание, который составляется специальной комиссией, действующей по приказу руководителя.

      Аудитору  следует помнить, что нематериальные активы, предоставленные организацией-правообладателем в пользование другой организации-пользователю при сохранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у организации-правообладателя.

      Также аудитору необходимо проверить, что сделка по передаче нематериальных активов по договору дарения соответствует требованиям ст.575 ГК РФ и не превышает 5 установленных законом минимальных размеров оплаты труда. Кроме того, следует помнить, что стоимость безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей не учитываются для целей налогообложения прибыли,  а согласно п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на нематериальные активы на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и облагается НДС.

      При выбытии нематериальных активов  в бухгалтерском учете должны быть сделаны записи:

      Д 05 К04 - списана сумма накопленной амортизации;

      Д 91/2 К04 - списана остаточная стоимость объекта нематериальных активов;

      Д 99 К 91/9- выявлен убыток от выбытия актива;

      Д 91/1 К 99- определена прибыль от выбытия  актива.

      Выполняя процедуру проверки операций по начислению амортизации нематериальных активов, аудитору необходимо действовать по 2 направлениям:

      1) проверка порядка начисления и учета амортизации, для целей бухгалтерского учета;

      2) проверка порядка начисления и учета амортизации, для целей налогообложения прибыли.

     Согласно  ПБУ 14/2007, стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного  использования погашается посредством  начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

     По  нематериальным активам некоммерческих организаций, а также с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

     При осуществлении проверки аудитор обращает внимание:

• на соблюдение учетной политики организации в части начисления амортизации (способы начисления должны соответствовать требованиям бухгалтерского законодательства);
• правильность установления срока полезного использования и определения нормы амортизации;
• достоверность расчета сумм амортизационных отчислений.

     В соответствии ПБУ 14/2007 допускается определять сумму ежемесячных амортизационных отчислений по нематериальному активу одним из следующих способов:

1. линейный способ;
2. способ уменьшаемого остатка;
3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

        При выборе способа амортизации  организации следует исходить  из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. Если такой расчет не является надежным, то следует использовать линейный метод.

     Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. Данный факт необходимо закрепить в учетной политике организации.

     Аудитор должен также проверить, производится ли начисление амортизации ежемесячно (неправильно начислять амортизацию  раз в квартал); начисляется ли амортизация в тех периодах, когда организацией был получен убыток (начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде).

     Проверка  арифметических подсчетов амортизационных  отчислений за отчетный период проводится на основе выборки с учетом правил аудиторской выборки.

     Амортизационные отчисления по нематериальным активам  в бухгалтерском учете организация  должна начислять одним из следующих  способов:

1. накоплением начисленных сумм на отдельном счете;
2. уменьшением первоначальной стоимости объекта.

     При этом необходимо помнить, что второй способ может использоваться только для положительной деловой репутации, стоимость которой погашается линейным способом в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Для этого должна быть сделана запись:

     Д 91/2 К 04.

     Если  организация производит накопления начисленных сумм амортизации на отдельном счете, то для этого  должны быть сделаны записи:

     Д 20,23,25,26,44   К 05.

     Аудитор должен убедиться, что для целей налогового учета, согласно п.3 ст. 259 НК РФ, в отношении нематериальных активов применяется линейный метод начисления амортизации. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

     Для целей налогообложения прибыли согласно ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации, приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

      Кроме того, деловая репутация не признается в качестве нематериальных активов по п. 3 ст. 257 НК РФ, а значит, и амортизация по ней не относится к расходам, связанным с производством и реализацией в соответствии с требованиями пп. 1 п. 2 ст. 253 НК РФ.

      В соответствии с учетной политикой  ОАО «БЕЛАЦИ» начисление амортизации  по нематериальным активам производится линейным способом. При этом в составе нематериальных активов рассматриваемого предприятия учитываются организационные расходы, которые амортизируются путем уменьшения их первоначальной стоимости. По оставшимся нематериальным активам, имеющимся в организации, амортизация не начисляется, так как по ним невозможно надежно определить срок полезного использования.

      При инвентаризации нематериальных активов  необходимо проверить:

1. наличие документов, подтверждающих права организации на его использование;
2. правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

      При проведении аудита необходимо установить соблюдены ли правила проведения инвентаризации нематериальных активов  и оформления ее результатов, для  чего проверяют соблюдение сроков проведения, их итогов, оценивают качество подготовки инвентаризационных описей.

      Аудитор должен удостовериться, что при проведении инвентаризации нематериальных активов используются унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации.

      В соответствии с учетной политикой ОАО «БЕЛАЦИ» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности принято решение об инвентаризации имущества и обязательств в четвертом квартале ежегодно. При этом на предприятии контроль за финансово-хозяйственной деятельностью возлагается на Ревизионную комиссию. Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации. При инвентаризации нематериальных активов в ОАО «БЕЛАЦИ» используется унифицированная форма первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, а именно инвентаризационная опись нематериальных активов (Приложение 2).

      Если стоимость нематериальных активов признается аудитором существенной, то он обязан лично присутствовать при их инвентаризации. При этом аудитор включается в состав комиссии по инвентаризации. В данной ситуации аудитор является независимым наблюдателем, фиксирующим все отклонения от установленной процедуры.

      Аудитору необходимо выяснить, анализируются ли результаты инвентаризации руководством, принимаются ли соответствующие меры, если в результате инвентаризации выявлены излишки или недостачи.

      Если  инвентаризация нематериальных активов  организации не проводилась в течение последних нескольких лет, аудитор может потребовать ее проведения с целью снижения аудиторского риска. В случае, если аудируемое лицо не проведет инвентаризацию имущества, аудитор может подготовить аудиторское заключение, отличающееся от безусловно положительного.

      При проведении аудита необходимо установить выполняются ли основные требования нормативных актов при отражении  в бухгалтерском и налоговом  учете результатов инвентаризации нематериальных активов, а именно:

• результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а при проведении годовой инвентаризации они должны быть отражены в годовом бухгалтерском отчете, т.е. выявленные излишки или недостачи должны быть отражены в бухгалтерском учете проводками за декабрь отчетного года;
• неучтенные объекты нематериальных активов, выявленные при проведении инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации (Дсч.04 Ксч. 91);
• суммы оприходованных по результатам инвентаризации излишков нематериальных активов, для целей налогообложения прибыли, подлежат зачислению в состав внереализационных доходов;
• недостача имущества и его порча относится на счета виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации:

Дсч.94 Ксч.04;

Дсч.91 Ксч.94.

• для целей налогового учета, расходы в виде недостачи материальных ценностей, в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, относятся к внереализационным расходам. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден.

 

Заключение

     В ходе написания данной курсовой работы была рассмотрена методика аудита нематериальных активов, ее особенности и основные этапы на примере ОАО «БЕЛАЦИ».

     Цель  аудита нематериальных активов - составить  обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о нематериальных активах, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

     Аудит нематериальных активов в ОАО «БЕЛАЦИ» проводится в рамках обязательной аудиторской проверки, которой подлежит данное предприятие в соответствии с законодательством РФ.

     В процессе планирования аудитор составляет план и программу проверки, оценивает уровень существенности. Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля по операциям с нематериальными активами в проверяемой организации.