Аудит на малых предприятиях

    Благодаря взаимодействию предпринимателя - субъекта малого предпринимательства и аудитора может быть повышен уровень финансового  менеджмента и обеспечено экономическое обоснование принимаемым решениям. Виды сопутствующих аудиту услуг и перечень решаемых при этом соответствующих задач представлены в таблице1.

    Таблица1

    Аудитор, осуществляя проверку субъекта малого предпринимательства и его потенциальных партнеров, должен учитывать следующее.

    1. Роль аудита для субъектов  малого предпринимательства состоит  не только в том, чтобы выражать  мнение о достоверности финансовой отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета требованиям действующего законодательства Российской Федерации, но и в том, чтобы представлять интересы собственников во всех хозяйственных и финансовых взаимоотношениях с целью эффективности их функционирования и развития.

    2. Содержание аудиторских процедур  должно соответствовать методике, трансформированной на малое  предпринимательство и закрепленной  в специальных стандартах (правилах) аудита, охватывающих основные аспекты  аудита и услуг, сопутствующих аудиту.

    3. Обоснованию в форме внутрифирменных  аудиторских стандартов подлежат  все виды сопутствующих аудиту  услуг, оказываемых субъектам  малого предпринимательства с  учетом региональных и отраслевых  особенностей бизнеса. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. ФОРМИРОВАНИЕ  ИНФОРМАЦИОННОГО МАССИВА ПРИ  АУДИТЕ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА                 

    2.1 Определение информационной базы аудита малого предприятия

   Возможность проведения финансового анализа  или исследования по отдельному его  объекту предполагает наличие информационной базы, в качестве которой в России традиционно выступает система бухгалтерского учета и отчетности. Если в роли клиента выступает индивидуальный предприниматель или малое предприятие, применяющее специальный режим налогообложения, то такая информационная база отсутствует, поскольку, как известно, индивидуальные предприниматели не ведут бухгалтерский учет и не составляют финансовую отчетность, а малые предприятия, работающие в условиях упрощенной системы налогообложения имеют право формировать только регистры налогового учета.

   У аудитора возникает настоятельная  потребность формирования информационного массива для анализа на основе данных, представленных в первичных учетных документах. Формированию подлежат, прежде всего, данные, которые отражаются в основных формах финансовой отчетности - бухгалтерском балансе (ф. № 1) и отчете о прибылях и убытках (ф. № 2). У таких хозяйствующих субъектов возникают расхождения по всем показателям, сформированным для целей представления налоговой отчетности и необходимым для выполнения процедур финансового анализа.

     2.2 Оценка аудитором информационного массива малого предприятия

   Оборот  капитала (выручка от продаж) подлежит определению по данным первичных  учетных документов об отгрузке продукции (оказании услуг, выполнении работ). Выручка  определяется не кассовым методом, а  методом начисления, поэтому необходимо проанализировать все документы, связанные с переходом права собственности от аудируемого клиента к его контрагенту-покупателю.

   Более сложные процедуры применяются  при проверке формирования затрат хозяйствующего субъекта и себестоимости реализованной им продукции. Расходы на оплату труда и социальные платежи могут быть непосредственно отнесены на себестоимость реализованной продукции, если клиент не занимался в течение аудируемого периода никакими иными видами деятельности. Если в отчетном периоде имела место не только основная (эксплуатационная) деятельность, то расходы подлежат распределению по центрам затрат, при этом за базу для распределения целесообразно принять выручку от продаж, величину капитальных затрат и фактически произведенные расходы, источником покрытия которых выступает свободный остаток прибыли. Косвенные расходы и в первую очередь расходы по содержанию аппарата управления малым предприятием могут быть распределены по тем же центрам затрат (расходов).

   Поскольку остаток денежных средств в кассе и на счетах в банке является реальной и жестко контролируемой величиной, аудитор должен проверить приток и отток денежных средств. С позиции формирования информационного массива затрат и расходов особый интерес представляет отток денежных потоков. Первоначально предлагается распределение оттока денежных средств по прямым видам деятельности - основной, инвестиционной и финансовой. Если после такого распределения еще остается величина оттока денежных средств, то его предлагается трактовать как косвенный отток. Косвенный отток подлежит отражению и включению в состав затрат текущего отчетного периода, но нуждается в перераспределении между себестоимостью реализованной продукции (товара, работ, услуг), управленческими и коммерческими расходами. В качестве базы для распределения предлагается использование первоначальных затрат данного порядка. Такие относительно несложные расчетно-аналитические процедуры позволяют сформировать информационный массив, представленный в форме N 2.

   Отправной точкой расчетно-аналитических процедур формирования бухгалтерского баланса должен послужить баланс года, предшествующего переходу субъекта на специальный режим налогообложения. По данным этого баланса представляется возможным зафиксировать информационный массив о размере уставного капитала (складочного капитала, паевого фонда), сформированных резервах и фондах.

   По  данным формы N 2 за каждый год, начиная  с года перехода на специальный режим  и заканчивая годом оказания аудиторской  услуги, представляется возможным определить свободный остаток нераспределенной прибыли. Анализ состава оттока денежных средств (в процессе формирования отчета) позволит установить выплаты, имевшие место за счет средств чистой прибыли, и рассчитать ту величину, которая реально сформировалась на конец аудируемого года.

   Как правило, малые предприятия не производят переоценку основных средств и не формируют резервы, источником которых  являются либо финансовые результаты, либо чистая (реинвестированная) прибыль. В любом случае происходит лишь перераспределение элементов, формирующих собственный капитал, и некоторые отклонения в величинах данных показателей не создадут каких-либо проблем для аудитора при проверке правильности аналитических расчетов и подготовке последующих выводов, на которых будут строиться принципалами (учредителями) управленческие решения.

   Дебиторская и кредиторская задолженности подлежат инвентаризации в формате показателей  формы N 1 и не потребуют от аудитора значительной трудоемкости в расчетах.

   Запасы  и затраты (стр. 210 баланса) без расшифровки по составным элементам (затраты в незавершенном производстве, себестоимость готовой продукции на складе или отгруженной продукции, на которую у покупателя не возникло право собственности) представляется возможным сформировать расчетным путем, используя следующий алгоритм:

   данные  по стр. 210 годового баланса года, предшествующего  переходу на специальный режим налогообложения + расходы, признанные материальными  затратами при анализе оттока денежных средств - расходы, признанные себестоимостью реализованной продукции (по методике, предложенной для формирования отчета о прибылях и убытках).

   Для восстановления остаточной стоимости  основных средств необходимо проанализировать их движение (поступление и списание), начислить сумму амортизации  способом, используемым хозяйствующим субъектом до перехода на специальный режим налогообложения (в соответствии с ПБУ 6/01 и способом, закрепленным в учетной политике организации).

   В результате таких расчетно-аналитических  процедур представляется возможным расчет показателей форм № 1 и № 2 финансовой отчетности для оценки непрерывной деятельности (возможности аудируемого субъекта продолжить свою деятельность в течение 12 месяцев, следующих после проверки), компилирования финансовой информации и оказания иных услуг, сопутствующих аудиту. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Глава 3 Аудит малого предприятия

    3.1 План аудита предприятия

   В плане аудиторская организация  определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы  внутреннего контроля и рисков аудита. Когда принимается решение о проведении выборочного аудита, аудитор формирует аудиторскую выборку.

   Аудиторская выборка - необходимый элемент аудита и один из видов аудиторской деятельности. Она заключается в установлении достоверности бухгалтерской отчётности, а также в совершении иных услуг, в частности составлению деклараций о доходах и бухгалтерской отчётности, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства России.

   Содержание  общего плана аудита оформляется  в виде таблицы (табл. 2).

Общий план аудита                                                                                      Таблица 2

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской  группы

Планируемый аудиторский  риск

Планируемый уровень  существенности

Руководитель  аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени: ______________________

Руководитель  аудиторской группы: ________________________

   3.2 Программа аудита предприятия

   Разработка  программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно — средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской органики и аудиторской группы.