Аудит как вид независимого экономического контроля

Если аудитор установил, что бухгалтерская отчетность недостоверна, то он должен обсудить это обстоятельство с руководством аудируемого лица и в зависимости от требований правил отчетности и от принятых руководством аудируемого лица решений должен определить, есть ли необходимость модифицировать мнение в аудиторском заключении.

 

2.2 Особенности проведения аудиторской проверки по поручению органов дознания

 

Предварительное расследование производится не только в форме предварительного следствия, но и в форме дознания (ч. 1 ст. 150 УПК). [7]

Согласно ч.1 ст. 150 уголовно-процессуального кодекса [7], дознанием называется «уголовно-процессуальная деятельность, осуществляемая уполномоченными на то государственными органами и должностными лицами с целью установления лица, совершившего преступление, и других обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения уголовного дела. Это форма предварительного расследования, осуществляемая дознавателем по уголовному делу, по которому производство предварительного следствия необязательно (п. 8 ст. 5 УПК), и где дознанием исчерпывается все расследование по уголовному делу».

Согласно п. 24 статьи 5 Уголовно-процессуального кодекса [7] к органам дознания относятся государственные органы и должностные лица, уполномоченные в соответствии с УПК РФ осуществлять дознание и другие процессуальные полномочия.

Уголовно-процессуальным кодексом [7] предусмотрен перечень органов дознания:

1)полиция;

2) налоговая полиция -- по делам об уклонении от уплаты налогов и сборов, а также по делам о сокрытии валютной выручки;

3) органы безопасности по делам, отнесенным законом к их ведению;

4) командиры воинских частей, соединений, начальники воинских учреждений -- по делам о всех преступлениях, совершенных подчиненными им военнослужащими и военнообязанными во время прохождения ими сборов, а также по делам о преступлениях, совершенных рабочими и служащими Вооруженных Сил Украины в связи с выполнением служебных обязанностей либо в расположении части, соединения, учреждения;

5) таможенные органы -- по делам о контрабанде;

6) начальники исправительно-трудовых учреждений, следственных изоляторов, лечебно-трудовых профилакториев и воспитательно-трудовых профилакториев по делам о преступлениях против установленного порядка несения службы, совершенных сотрудниками этих учреждений, а также по делам о преступлениях, совершенных в расположении указанных учреждений;

7) органы государственного пожарного надзора -- по делам о пожарах и нарушениях противопожарных правил;

8) органы пограничной охраны -- по делам о нарушении государственной границы;

9) капитаны морских судов, находящихся в дальнем плавании.

Обязательные аудиторские проверки любых экономических субъектов могут проводиться по поручению органов дознания, следователя, прокурора, суда и арбитражного суда.

В соответствии с п. 10 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации "орган дознания и следователь при наличии санкции прокурора, прокурор, суд и арбитражный суд вправе в соответствии с процессуальным законодательством дать аудитору или аудиторской фирме поручение о проведении аудиторской проверки экономического субъекта при наличии в производстве указанных органов возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела, принятого к производству (возобновленного производством) гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду. Содержание такого поручения должно соответствовать обстоятельствам, послужившим основанием для возбуждения (возобновления производством) уголовного дела, принятия к производству (возобновления производством) гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду".

Для этого орган дознания и следователь составляет соответствующее постановление, в котором указывает основания для назначения ревизии по уголовному делу, фамилию, имя, отчество аудитора или наименование аудиторской фирмы, которыми должна быть проведена ревизия, а также вопросы, поставленные перед аудитором (аудиторской фирмой), и материалы, представляемые в их распоряжение.

Проведение обязательных аудиторских проверок по поручению правоохранительных органов при отсутствии дела, расследуемого в порядке уголовного, гражданского, арбитражного судопроизводства, не соответствует действующему законодательству.

Лицо, производящее дознание, следователь, прокурор вправе требовать от ревизора - аудитора:

- неукоснительно соблюдать при осуществлении ревизионной проверки требования законодательства Российской Федерации;

- немедленно сообщать о невозможности своего участия в проведении ревизии вследствие обстоятельств, по которым аудитор не может проводить ревизию, а также в связи с отсутствием лицензии, позволяющей произвести проверку организации по данному виду аудита; о необходимости привлечения к участию в ревизии дополнительных аудиторов в связи со значительным объемом работы или по каким-либо иным обстоятельствам, возникшим после назначения ревизии;

- обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых им в ходе ревизии, и не разглашать их содержание без согласия лица, поручившего проведение ревизии.

При проведении обязательной аудиторской проверки не требуется принятия какого-либо “особого” решения органами управления АО.

Достаточным документом будет являться поручение указанных органов как особый процессуальный акт предварительного расследования (дознания, следствия) или судебного разбирательства.

Срок проведения аудиторской проверки в этом случае определяется по договоренности аудитором (аудиторской фирмой) и не должен превышать двух месяцев.

Государственные органы, выдавшие поручение, обязаны:

- обеспечить надлежащие условия работы;

- обеспечить безопасность аудитора и членов его семьи (в случае необходимости).

Временными правилами аудиторской деятельности аудитору предоставлено право отказаться от проведения аудиторской проверки в случае:

1) не предоставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации;

2) не обеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.

С согласия аудиторов проверка может проводиться по документам финансовой отчетности, изъятым (затребованным) в установленном порядке органом дознания, прокурором, следователем, судом и арбитражным судом.

Оплата работы аудитора (аудиторской фирмы) при проведении проверки по поручению органа дознания производится предварительно за счет проверяемого экономического субъекта по ставкам, ежегодно утверждаемым Советом Министров - Правительством РФ с учетом средней ставки оплаты, сложившейся на рынке аудиторских услуг.

Повторные аудиторские проверки экономического субъекта по тем же основаниям, по поручению государственных и правоохранительных органов, производятся только за счет средств республиканского бюджета и не могут быть осуществлены аудитором, проводившим первоначальную проверку.

Назначение судебно-бухгалтерской экспертизы осуществляется либо органами предварительного следствия, либо судами при расследовании или решении уголовных и гражданских дел.

Эксперт-бухгалтер исследует документы и учетные регистры, изъятые в ходе следствия. Иногда сам эксперт-аудитор присутствует при изъятии этих документов.

Эксперт-бухгалтер, изучая учетные регистры и первичные документы, обязан отметить нарушение правил ведения учета, не квалифицируя их.

Эксперт-бухгалтер обязан воздерживаться от категоричных оценок обнаруженных фактов, он стремится добиться истины.

Эксперт-бухгалтер осуществляет экспертизу в рамках вопросов, поставленных ему следователем или судом. Он ограничивается прошлыми фактами, давая им оценку.

Данные, полученные в ходе аудиторской проверки проводимой по поручению государственных и правоохранительных органов, могут быть преданы гласности, до вступления в силу приговора (решения) суда, только с разрешения указанных органов и только в том объеме, в каком они признают это возможным.

Следует также отметить, что согласно п. 17 Временных правил заключение аудитора (аудиторской фирмы) по результатам проверки, проведенной по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством

Акт ревизии состоит из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.

Во вводной части указывается:

- для аудиторской фирмы: юридический адрес и телефоны; порядковый номер, дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер регистрационного свидетельства; номер расчетного счета; фамилия, имя и отчество всех аудиторов, принимавших участие в ревизии. Для аудитора, работающего самостоятельно: фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора; дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление данного вида аудита, а также срок действия лицензии; номер регистрационного свидетельства; номер расчетного счета;

- краткое изложение обстоятельств дела, вызвавших назначение ревизии, объяснения по данному поводу материально ответственных лиц ревизируемой организации;

- перечень основных документов, полученных и относящихся к предмету ревизии;

- ревизируемый период времени;

- перечень лиц, ответственных за финансово - хозяйственную деятельность ревизируемой организации, с указанием периода их работы;

- вопросы, поставленные на разрешение ревизора - аудитора, которые приводятся дословно согласно постановлению, которое вынесло лицо, производящее дознание, следователь или прокурор;

- место и время (начало и окончание) ревизии;

- лица, присутствующие при ревизии.

В акте повторной ревизии, кроме того, перечисляются выводы первичной ревизии.

В аналитической части акта ревизии отражаются:

- фактические данные, установленные ревизором - аудитором, с указанием состояния бухгалтерского учета, финансовой отчетности и их соответствие требованиям действующих правовых актов. При этом указывается полное наименование нормативного акта, кем, где и когда он принят, а при необходимости - извлечения из него;

- примененные методики при ревизионном исследовании;

- документы, исследованные по каждому пункту исследования.

В итоговой части должны содержаться ответы на поставленные вопросы в той последовательности, в которой были расположены в вводной части акта ревизии.

Каждая страница акта ревизии подписывается ревизором - аудитором и заверяется его личной печатью. При проведении ревизии аудиторской фирмой акт ревизии, кроме того, должен быть подписан в целом руководителем аудиторской фирмы либо уполномоченным им иным должностным лицом и заверен печатью.

Некоторые работники правоохранительных органов требуют от аудитора (аудиторской фирмы) прилагать к акту ревизии копию лицензии на осуществление аудиторской деятельности. Считаем, что это излишне, так как все данные, содержащиеся в лицензии, целесообразно отражать в вводной части акта ревизии.

Акт ревизии, как и любое другое доказательство, подлежит оценке лицом, производящим дознание, следователем, прокурором по общим правилам, содержащимся в ст. 71 УПК РСФСР.

 

 

Заключение

 

Аудит - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Этапы развития аудита в условиях рыночной экономики

1. Предприняты попытки разработки методического обеспечения аудита и подготовка аудиторов в вузах.
2. Процесс экономических преобразований, развитие предпринимательской деятельности, создание аудиторских организаций, и появление общественных организаций, объединяющих бухгалтеров-аудиторов.

3) Регламентация аудита на государственном и морально-этическом уровне.

4) Вступление в силу Федерального закона от 07.08.2001 № 119-фз «Об аудиторской деятельности», с последующей редакцией в 2003 и в 2008 году.

Уровни государственного регулирования аудита:

1. Федеральные законы и Указы Президента.
2. Постановления Президента РФ, Правительства РФ, приказы и разъяснения Минфина России, департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности.
3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности и Законодательные и подзаконные нормативные акты.
4. Правила (стандарты) аккредитованных профессиональных объединений и Нормативные документы министерств и ведомств
5. Внутрифирменные аудиторские стандартами

Субъекты регулирующие аудиторскую деятельность: Минфин России, Совета по аудиторской деятельности, Саморегулируемые организаций аудиторов, Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы.

Направления анализа финансового состояния предприятия: имущественного состояния предприятия, ликвидности активов и платежеспособности предприятия, финансовой устойчивости, финансовой независимости и структуры капитала, рентабельности предприятия, деловой активности, рыночной активности.

Орган дознания и следователь при наличии санкции прокурора, прокурор, суд и арбитражный суд вправе дать аудитору или аудиторской фирме поручение о проведении аудиторской проверки экономического субъекта при наличии в производстве указанных органов возбужденного уголовного дела, принятого к производству гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду.