Аудит как вид независимого экономического контроля

Решения совета по аудиторской деятельности принимаются простым большинством голосов членов совета, участвующих в его заседании. Совет по аудиторской деятельности создает рабочий орган для подготовки решений совета.

В состав рабочего органа совета по аудиторской деятельности входят:

1) руководители постоянно действующих коллегиальных органов управления и другие представители всех СОА;

2) руководитель единой аттестационной комиссии;

3) представители Министерства финансов РФ;

4) представители научной и педагогической общественности [20].

Саморегулируемой организацией аудиторов (СОА) признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Некоммерческая организация приобретает статус СОА с момента ее включения в государственный реестр СОА, который ведет Министерство финансов РФ.

Для осуществления деятельности в СОА должны быть созданы:

специализированные органы, осуществляющие контроль за соблюдением членами СОА требований Закона об аудиторской деятельности;

стандарты аудиторской деятельности;

правила независимости аудиторов и аудиторских организаций;

кодекс профессиональной этики аудиторов и рассмотрение дел о применении в отношении членов СОА мер дисциплинарного воздействия.

 

 

ГЛАВА 2. АУДИТ КАК ВИД НЕЗАВИСИМОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ

 

2.1 Методика аудиторской проверки финансового состояния предприятия и достоверности отчетности

 

Шишкоедов Н.Н. [22] под финансовым состоянием хозяйствующего субъекта понимает это характеристика его финансовой конкурентоспособности, использования финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами.

Русинов В. [19] под оценкой финансового состояния понимает рассмотрение каждого показателя, полученного в результате финансового анализа, с точки зрения соответствия его фактического уровня нормальному для данного предприятия уровню, идентификация факторов, повлиявших на величину показателя и определение необходимой величины показателя на перспективу и способов ее достижения.

Источники информации: Баланс предприятия, Отчет о финансовых результатах, Отчет о движении денежных средств, Отчет о собственном капитале, Примечания к годовой финансовой отчетности, оперативная бухгалтерская информация, Главная книга, Оборотно-сальдовые ведомости, журналы-ордера, налоговые накладные и материалы инвентаризации.

Направления анализа: имущественного состояния предприятия, ликвидности активов и платежеспособности предприятия, финансовой устойчивости, финансовой независимости и структуры капитала, рентабельности предприятия, деловой активности, рыночной активности.

Аудит финансово-имущественного состояния заключается в общей оценке изменений финансовых показателей за отчетный период путем горизонтального и вертикального анализа баланса.

Критерии качественных изменений в имущественном положении предприятия и степени их прогрессивности:

Сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжении предприятия дает обобщенную стоимостную оценку активов на балансе предприятия.

Доля активных основных средств - машин, оборудования, транспорта.

Коэффициент износа характеризует часть стоимости основных фондов, которую списывают на затраты производства в предшествующих периодах.

Коэффициент обновления показывает, какую часть от имеющихся на конец отчетного периода основных средств составляют новые основные средства.

Коэффициент выбытия показывает, какая часть основных средств, с которыми предприятие начало деятельность в отчетном периоде, выбыла из-за ветхости и по другим причинам.

Коэффициент прироста основных фондов характеризует уровень увеличения основных фондов.

Ликвидность актива - это способность его трансформироваться в денежные средства. Показатели ликвидности и платежеспособность предприятия.

Величина собственных оборотных средств характеризует ту часть собственного капитала предприятия, которая является источником покрытия его текущих активов.

Маневренность функционирующего капитала характеризует ту часть собственных оборотных средств, которая находится в форме денежных средств.

Коэффициент текущей ликвидности дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов приходится на один рубль текущих обязательств.

Коэффициент быстрой ликвидности аналогичен коэффициенту текущей ликвидности, однако из расчета исключается наименее ликвидная их часть - производственные запасы.

Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности) показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно.

Доля собственных оборотных средств в покрытии запасов характеризует часть стоимости запасов, покрываемую собственными оборотными средствами.

Коэффициент покрытия запасов рассчитывается соотнесением величины “нормальных” источников покрытия запасов и суммы запасов.

Структура капитала - это комбинации источников заемного и собственного финансирования в компании для реализации рыночной стратегии.

Коэффициент автономии показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования

Коэффициент привлечения заемного капитала показывает удельный вес заемных средств в общей сумме источников финансирования.

Коэффициент покрытия внеоборотных активов.

Коэффициент покрытия процентов характеризует степень защищенности кредиторов от невыплаты процентов и показывает, сколько раз в течение года компания заработала средства для выплаты процентов по займам.

Коэффициент покрытия активов собственными оборотными средствами показывает удельный вес собственных оборотных средств (чистого оборотного капитала) в общей сумме источников финансирования.

Показатели финансовой независимости:

Коэффициент автономии характеризует долю собственного капитала в валюте баланса.

Коэффициент равновесия показывает соотношение собственного и заемного капитала.

Оценка деловой активности. Существует два направления оценки деловой активности - качественное и количественное.

Качественные критерии - широта рынков сбыта продукции, наличие продукции на экспорт; репутация предприятия, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами предприятия, и др.

Количественная оценка делается по двум направлениям:

· степень выполнения плана по основным показателям, обеспечение заданных темпов их роста;

· уровень эффективности использования ресурсов предприятия.

Показатели эффективности использования ресурсов:

Оборачиваемость оборотных средств особое внимание должно уделяться производственным запасам и дебиторской задолженности.

Показатель продолжительности операционного цикла показывает, сколько дней в среднем проходит с момента вложения денежных средств в текущую производственную деятельность до момента возврата их в виде выручки на расчетный счет.

Показатели оборота собственного капитала и оборачиваемости основного капитала, характеризующих соответственно отдачу вложенных в предприятие: а) средств собственника; б) всех средств, включая привлеченные.

Ресурсоотдача характеризует объем реализованной продукции, приходящейся на рубль средств, вложенных в деятельность предприятия.

Коэффициент устойчивости экономического роста показывает, какими в среднем темпами может развиваться предприятие в дальнейшем, не меняя уже сложившееся соотношение между различными источниками финансирования, фондоотдачей, рентабельностью производства, дивидендной политикой и т.п.

К показателям рентабельности относятся рентабельность авансированного капитала и рентабельность собственного капитала. При расчёте можно использовать либо балансовую прибыль, либо чистую.

Коэффициенты рыночной активности предприятия характеризуют стоимость и доходность акций компании.

Прибыль на одну акцию показывает, какая доля чистой прибыли приходится на одну обыкновенную акцию в обращении.

Соотношение рыночной цены акции и прибыли на одну акцию отражает отношения между компанией и ее акционерами, показывая, сколько денежных единиц платят акционеры за одну денежную единицу чистой прибыли компании.

Балансовая стоимость акции показывает стоимость чистых активов предприятия (собственного капитала), которая приходится на одну обыкновенную акцию в соответствии с данными бухгалтерского учета и отчетности.

Показатели для определения доходности акций:

Дивидендный доход или норма дивиденда - частное от деления величины дивиденда на одну акцию на рыночную стоимость одной акции.

Доля выплачиваемых дивидендов указывает, какая часть чистой прибыли расходуется на выплату дивидендов.

Хахонова Н.Н. [21] целью аудиторских проверок предприятий и организаций считает формирование и выражение мнения о достоверности финансовой отчетности экономического субъекта и в зависимости от сложившегося мнения либо подтверждение ее достоверности для внешних пользователей, либо нет.

Отчетность -- это система показателей в форме таблиц, отражающих объем и результаты деятельности организации. Ее составление -- завершение текущей учетно-экономической работы. Отчетность должна быть достоверной, т. е. обоснованной сверенными данными синтетического и аналитического учета, подтверждена материалами инвентаризации имущества, денежных средств в кассе, выписками банков, актами сверки дебиторской и кредиторской задолженности и др.

Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

«Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения».

В настоящее время сформировались два основных подхода к определению понятия достоверности финансовой отчетности, которые соответствуют разным финансовым культурам, разным направлениям правового регулирования бухгалтерского учета, принятым в своих учетных системах:

- согласно первому подходу, достоверность финансовой отчетности определяется ее соответствием нормативно закрепленным правилам (нормативно-регулируемый или жестко-регламентированный подход),

- по второму подходу, достоверность финансовой отчетности определяется как ее соответствие фактическому положению дел, которое достигается не столько соблюдением инструкций, сколько свободным выражением профессионального суждения бухгалтера при составлении отчетности.

В правиле (стандарте) № 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование о ее достоверности» отражены основные положения о достоверности бухгалтерской отчетности. Так, в нем говорится о части «Мнение», которое содержит мнение аудитора по поводу того, «отражает ли бухгалтерская отчетность достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица по состоянию на отчетную дату, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за отчетный период в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности».

Аудитор должен убедиться, достигнута ли в ходе аудита достаточная уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в целом не содержит существенных искажений в результате недобросовестных действий или ошибок. Указанное убеждение должно базироваться на:

а) выводе относительно того, были ли получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства;

б) выводе относительно того, являются ли неисправленные искажения, взятые по отдельности или в совокупности, существенными;

в) выводах, относительно того, составлена ли бухгалтерская отчетность, во всех существенных отношениях, в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Согласно этому Правилу, «при формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитору следует оценить, в частности:

а) общий порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, ее состав и содержание;

б) соответствие отраженной в бухгалтерской отчетности информации принятым аудируемым лицом способам ведения бухгалтерского учета, существенно влияющим на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности;

в) обоснованность принятой учетной политики;

г) обоснованность оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица;

д) является ли информация, отраженная в бухгалтерской отчетности, надежной, сопоставимой, понятной и уместной;

е) дает ли бухгалтерская отчетность, в том числе отраженная в ней информация, достоверное представление об имевших место хозяйственных операциях и событиях, и позволяет ли эта отчетность предполагаемым пользователям судить о влиянии существенных операций и событий на бухгалтерскую отчетность;

ж) уместна ли используемая в бухгалтерской отчетности терминология, включая наименование каждой составляющей бухгалтерской отчетности».

Аудитор должен установить, содержит ли бухгалтерская отчетность соответствующую ссылку на примененные при составлении этой отчетности требования правил отчетности или их описание. Указание на то, что бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с правилами отчетности, является надлежащим только в том случае, если бухгалтерская отчетность соответствует всем применимым требованиям правил отчетности, действовавшим в периоде, за который составлена бухгалтерская отчетность.