Аудит финансовых результатов деятельности предприятия

         Однако данные позиции не исчерпываются  расхождения между финансовым  и налоговым учетом финансовых  результатов. Так например сам  результат может меняться на  оговоренные в нормативных документах суммы льгот, зависеть от времени последней переоценки основных средств и индекса дефлятора, восстановления уже учтенной суммой средств на счету 82 и т. д.

       Влияние данных позиций позволяет учесть Справка определяющая данные отражаемые в строке 1 «расчета (налоговый декларации) налога от фактической прибыли».

       В нашем случае корректировки не требуется (операции по реализации основных средств  и прочих активов облагались налогом  на прибыль в установленном порядке, так как соотношение дебетового и кредитового оборотов относились непосредственно в кредит 70 счета.

       § 3 Взаимосвязь  финансового результата деятельности организации  с движениями ее финансовых потоков.

       Финансовый  результат хозяйственной деятельности, несмотря на его окончательное выявление (логико-системные) при реформации баланса заключительными бухгалтерскими записями отчетного периода, есть производные кругооборота капитала, появляется не мгновенно и сам участвует в процессе кругооборота в течение определенного времени. Следовательно, стоимость, приросшая в результате хозяйственной деятельности. Участвует в формировании нового приращения активов (погашения обязательств).

       Интересно проследить взаимосвязь между финансовыми  результатами, как разницей нарастающих  в течение года доходов и расходов и наличие у организации денежных средств (как актива через форму которой проходит большинство доходов и расходов определяющих результат деятельности).

       Ясно, что средства, полученные в виде прибыли используются на хозяйственные  нужды организации, то есть, изменяют первичный расклад стоимости на счетах бухгалтерского учета. И, наоборот, в денежных доходах предприятия положительные результаты операций могут являться составной частью. Так, например, в выручке от реализации продукции содержится денежное выражение стоимости амортизационных начислений, но в тоже время это не прибыль.

       Увеличение  задолженности по расчетам с бюджетом означает, что предприятие кроме  денежных средств с экономической  природой прибыли удерживает у себя часть данных ресурсов, которые при начислении финансового результата уменьшают его величину, то есть в виде прибыли эти денежные средства не получены, но реально они имеются. Расходование денежных средств принимается со знаком минус, денежные расходы, кроме источников оплаченных из прибыли (авансы, кредиты банков и т. д.) принимая участие и сам финансовый результат. Следовательно, последовательное сложение и вычитание стоимостных величин даст в итоге изменение _____яния денежных средств.

       Таким путем, можно проследить взаимосвязь  между формированием результата хозяйственной деятельности и ответить на вопрос: «Почему при наличии значительного финансового результата деятельности предприятие лишено денежных средств?».

       Разумеется, представленная методика не является всеобъемлющей, поскольку в практике хозяйствующего субъекта возможны бартерные сделки и погашение обязательств путем соглашений (не всегда на эквивалентные суммы), однако это тоже поддается количественному учету при рассмотрении влияния данных операций на величину финансового результата.

       § 4 Учет использования финансового  результата.

       Выявленный  на счете 80 финансовый результат деятельности предприятия подлежит списанию в  порядке реформации баланса на счет 88/1 «Нераспределенная прибыль отчетного  года» и затем может быть распределена  на различные объявленные цели, как то: пополнение фондов накопления и потребления, резервного капитала, увеличение уставного капитала организации за счет повышения номинала акций (для акционерного общества), выплату учредителям положенных им дивидендов, покрытия убытков прошлых лет, создание и пополнение фонда социальной сферы и т. д.

       Записи  могут иметь следующий вид.

       Таблица 2.3

 

       В нашем случае распределение финансового  результата не могло иметь место, так как отчетный период еще не завершен, но в конце финансового года положительный или отрицательный конечный финансовый результат будет выявлен и списан в установленном порядке.

       Обращает  на себя внимание легко заметная здесь  связь между источниками пополнения капитала и имущественной массой организации. Как уже сказано выше, финансовый результат несет свое вещественное пополнение, образующееся в процессе хозяйственной деятельности.

       Поэтому, пропорции и направления использования  прибыли могут вступить в противоречие со структурой активов предприятия. Так например, фонд социальной сферы организации по логике должен состоять из имущества обладающего высоким уровнем ликвидности или  иметь экономическую природу соответствующую заявленной по отношению к этим средствам цели (например денежные документы). Фонда накопления использующиеся на вложения во внеоборотные активы могут в активной части баланса иметь вид материалов, товаров, капитальных вложений, расходов будущих периодов и т. д.

       Разумеется, методика учета финансовых результатов не дает возможности проследить соответствие структуры капитала организации, отраженному в ее учредительных документах порядку списания и распределения прибыли, однако рассмотрение результатов использования финансового результата, сам по себе может рассказать о многом.

       Различная экономическая природа фондов образующихся в результате распределения прибыли  может служить индикатором соответствия хозяйственной политики, движению финансовых потоков.

       Так например, средства по субсчету 5 счета 88 покинут хозяйствующий субъект не принеся ни каких производительных затрат ведущих к появлению новой стоимости. В условиях нашего хозяйствующего субъекта необходимо обращать пристальное внимание на дебетовые обороты счета 88 и по возможности свести их к минимуму, насколько это позволяют правила формирования пакета затрат организации и отнесения его на себестоимость продукции.

       Следует иметь в виду, что за последнее  время методика списания финансового  результата существенного не изменилась, хотя отражение его в бухгалтерской отчетности менялось неоднократно. Это говорит, во-первых о соответствии ее международным стандартам учета, а во-вторых о ее рациональности с точки зрения пользователей бухгалтерской информации. То есть смысл записей очевиден даже лицу имеющему самое поверхностное представление о системе учетных записей и работе бухгалтерских счетов. Исключением является разве что формирование добавочного капитала за счет средств фондов накопления. Однако и это вполне доступно логико-системному объяснению на уровне аналитического учета.

       § 5 Отражение  результатов учета  доходов, расходов и  финансовых результатов  в бухгалтерской  отчетности.

       Реформирование  учета и приведение его в соответствие международным стандартам не могут  не отразится на предмете исследования настоящей работы. Принятие ПБУ 4/99, где основным моментом необходимо считать принцип разделения доходов и расходов на обычные и чрезвычайные, положило начало современной форме отчетности о финансовых результатах. Логика структуры формы №2 в настоящем позволяет провести разделение финансовых результатов от случайных причин и финансовых результатов образовавшихся в результате закономерных явлений (рациональная деятельность предприятия, выгоды и невыгоды его положения на рынке). Позволяет раздельно отразить доходы получаемые в результате нестандартных моментных операций (которые в будущем могут и не повторится) от доходов по деятельности ведущейся постоянно.

       § 6 Отчет  о прибылях и убытках (форма  № 2)

       Раздел 1 «Доходы и расходы  по обычным видам деятельности»

       Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»

       По  строке 010 Отчета отражаются выручка  предприятия от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, признаваемые ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами от обычных видов деятельности. В бухгалтерском учете предприятия выручка отражается по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». При этом делаются следующие проводки:

       ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 - отражена выручка от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг);

       ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68 субсчет  «Расчеты по НДС» - начислен НДС (если предприятие определяет выручку «по отгрузке»), или

       ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 76 субсчет  «Расчеты по неоплаченному НДС» - учтен НДС (если предприятие определяет выручку «по оплате»).

       С 1 января 2000 года выручка предприятия  должна корректироваться на суммовые разницы: положительные – увеличивают  выручку, отрицательные  уменьшают.

       При этом в бухгалтерском учете предприятия делаются следующие проводки.

       Если  возникает положительная суммовая разница:

       ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 - увеличена выручка от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) на положительную суммовую разницу;

       ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68 субсчет  «Расчеты по НДС» - начислен НДС с положительной суммовой разницы (если предприятие определяет выручку «по отгрузке»).

       Если  возникает отрицательная суммовая разница:

       ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 - уменьшена выручка от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) на отрицательную суммовую разницу;

       ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68 субсчет  «Расчеты по НДС» - уменьшена задолженность по НДС (если предприятие определяет выручку по «отгрузке»).

       ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 76 субсчет  Расчеты по неоплаченному  НДС» уменьшена задолженность по НДС (если предприятие определяет выручку по «оплате» ).

       Выручка отражается по строке 010 без учета  НДС, акцизов, налога с продаж, налога на реализацию ГСМ и прочих аналогичных налогов.

       Ранее, до вступления в силу Федерального закона от 2 января 2000 г. № 36ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость"», организации розничной торговли отражали по строке 010 полученную выручку за минусом НДС, исчисленного с реализованной торговой наценки. Теперь же организации розничной торговли исчисляют НДС с полной стоимости товара. Поэтому выручка по строке 010 показывается за минусом НДС, исчисленного с полной стоимости товара.

       Если  предприятие занимается несколькими  видами деятельности, выручка, полученная от какой либо деятельности и составляющая более 5 процентов от общей суммы выручки, показывается в Отчете отдельно. Для этого в Отчете предусмотрены строки 011013.

       Согласно  пункту 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», выручка признается в бухгалтерском  учете при наличии следующих  условий:

       - предприятие имеет право на  получение этой выручки, вытекающее  из конкретного договора или  подтвержденное иным соответствующим  образом;

       - сумма выручки может быть определена;

       - есть уверенность в том, что  в результате конкретной операции  произойдет увеличение экономических выгод предприятия;