Содержание

       Введение

       Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. ( с изменениями  и дополнениями от 23 июля 1998 г.), Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ установлено, что целью деятельности коммерческой организации является прибыль. Такой подход к предмету исследования настоящей работы означает, что прибыль или положительный финансовый результат деятельности организации и есть, то ради чего эта деятельность ведется – это первооснова существования хозяйственного субъекта с точки зрения его устремлений.

       Актуальность  выбранной темы заключается в  огромной важности предмета исследования для финансовой системы предприятия  и ее стабильного функционирования (в наиболее развитых странах мира, как то: Япония, Франция; процессу получения прибыли путем превышения доходов над расходами подчинены даже иерархические структуры предприятий – так называемый реинтенеринг). Из выше изложенного можно сделать вывод, что выбранный объект исследования, то есть прибыль, процесс ее получения и вообще финансовые результаты, являются для организации, существующей в экономической среде рыночных механизмов, категорией номер один.

       Задачами  написания настоящей работы является описание учетного процесса формирования результата деятельности, объяснение парадоксов присущих предмету вследствие несоответствия между бухгалтерским и налоговым учетом.

       Цель  написания работы может быть легко  выявлена из рассмотрения задач. Ей является освещение учетного процесса формирования финансового результата на конкретном хозяйствующим субъекте и  выявление резервов его совершенствования.

       Следует оговорится, бухгалтерский учет, то есть система взаимосвязанных показателей  отражающих деятельность организации  в стоимостном (денежном) выражении (финансовый учет) существует, разумеется не сам для себя и не для налоговой инспекции. Конечным его выражением должен стать процесс извлечения через анализ и синтез полезной для руководства информации. Однако, о самих методах анализа финансового результата, тем более столь сложным как трендовый (прогнозный) и корреляционный, здесь лишь будет упомянуто.

       В настоящей работе, учет доходов и  финансовых результатов будет освещен  скорее как учет для реализации функций  контроля, то есть через бухгалтерские  записи и синтетические регистры.

       Следует так же отметить, что процесс учета  будет освещен в рамках действующих  нормативных документов. В случаи введения в действие третьей части  Налогового кодекса и нового Плана  счетов (особенно последнего) процесс  формирования финансового результата изменится координально. Вероятно, новые принципы формирования себестоимости повлекут за собой не только изменения номенклатуры счетов и ассортимента регистров, но и в перспективе, форм отчетности.

       Глава 1 «Нормативная база и  теоретические основы учета доходов и финансовых результатов»

       § 1 Основные нормативные документы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ;
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.-М.: Проспект, 1998.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н);
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 г.№ 56 и рекомендованы для применения на территории управления Российской Федерации письмом Министерства экономики и Министерства финансов РСФСР от 19.12.91 г. № 18-5, с изменениями утвержденными  приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.94 г. № 173, от 28.07.95 г. №81 и от 17.02.97 г. №15;
5. Положение о составе затрат на производство и реализацию продукции (товаров, работ, услуг) включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552 с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации по состоянию на 1 июля 2000 г.;
6. Положение по бухгалтерскому учету доходов «Доходы организации» ПБУ 9/99 Утверждено приказом министра РФ от 06.05.99 №32н;
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н;
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 №43н.
9. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 4н;
10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от13.06.95 г. №49;
11. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.08.95 г. №37;
12. Инструкция по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников». Утверждена приказом Госкомстата от 17.11.97 г. №76 (в ред. от 25.05.98 г., от 08.12.98 г.);

       § 2 Понятие  и классификация  доходов и расходов организации

       С 1 января 2000 года (после вступления в силу двух новых положений по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации») изменился порядок отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов, не связанных с основной деятельностью предприятия.

       Однако  справедливости ради нужно сказать, что никаких кардинальных изменений  не произошло. По сути, осуществлена лишь перегруппировка известных нам ранее внереализационных и операционных доходов и расходов. Но при заполнении Отчета о прибылях и убытках (далее - Форма №2) именно на это нужно обратить особое внимание.

       Операционные  и внереализационные доходы относятся  к группе прочих поступлений. К этой группе относятся также доходы, возникающие  в результате чрезвычайных обстоятельств (чрезвычайные доходы).

       Положительные курсовые разницы, возникающие в  связи с переоценкой активов  и обязательств предприятия, стоимость  которых выражена в иностранной валюте, теперь включаются в состав внереализационных доходов, то есть в Отчете о прибылях и убытках в строке 120 «Внереализационные доходы».

       Отрицательные курсовые разницы теперь включаются в состав внереализационных расходов и отражаются в Отчете о прибылях и убытках по строке 130 «Внереализационные расходы».

       Ранее отрицательные курсовые разницы  отражались в составе операционных расходов.

       По-новому отражаются и суммовые разницы.

       Ранее положительные суммовые разницы  включались в состав внереализационных доходов, а отрицательные  в состав внереализационных расходов. С 1 января 2000 года суммовые разницы отражаются в составе выручки от реализации продукции (работ, услуг): положительные  увеличивают выручку, отрицательные  уменьшают.

       Суммовые  разницы, возникающие по расчетам, не связанным с основной деятельностью  предприятия, как и раньше, отражаются в составе внереализационных доходов и расходов.

       Впервые в практике российского бухгалтерского учета в отдельную группу выделены чрезвычайные доходы и расходы (ранее они отражались в составе внереализационных операций).

       Поэтому при составлении бухгалтерской  отчетности за первое полугодие 2000 года чрезвычайные доходы и расходы нужно отразить в Отчете о прибылях и убытках отдельно  по строкам 170 и 180 соответственно.

       Далее мы подробно рассмотрим все внереализационные, операционные и чрезвычайные доходы и расходы, перечень которых приведен в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

       Однако  сразу нужно отметить, что все  изменения в перегруппировке  этих доходов и расходов касаются только бухгалтерского учета.

       В целях налогообложения предприятия  по-прежнему должны руководствоваться Положением о составе затрат.

       При формировании доходов необходимо учитывать, что перечень, внереализационных доходов, приведенный в пункте 14 Положения о составе затрат, не является исчерпывающим. Поэтому денежные средства и материальные ценности, полученные предприятием от деятельности, не связанной с реализацией продукции (работ, услуг), учитываются в составе внереализационных доходов и облагаются налогом на прибыль.

       А вот перечень внереализационных  расходов, приведенный в пункте 15 этого Положения, наоборот, является закрытым. И только те расходы, которые указаны в этом пункте, могут уменьшать налогооблагаемую прибыль предприятия.

       § 3 Внереализационные  доходы и расходы

       Внереализационные доходы

       В соответствии с пунктом 8 Положения  по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) к внереализационным доходам организации относятся:

       - штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

       - поступления, связанные с возмещением  убытков, причиненных организации;

       - активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

       - прибыль прошлых лет, выявленная  в отчетном году;

       - суммы кредиторской и депонентской  задолженностей, по которым истек  срок исковой давности;

       - курсовые разницы;

       - прочие внереализационные доходы.

       В Отчете о прибылях и убытках суммы внереализационных доходов отражаются по строке 120 «Внереализационные доходы».

       Рассмотрим  каждый из вышеперечисленных доходов  более подробно.

       Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров

       Согласно  статье 330 Гражданского кодекса РФ, за невыполнение или несвоевременное выполнение обязательств договором может быть предусмотрена выплата должником неустойки. Неустойка может выплачиваться в виде штрафов или пеней.

       В бухгалтерском учете предприятия  кредитора сумма неустойки отражается по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки», но при условии, что она присуждена судом или признана должником. До этого момента неустойку на счетах бухгалтерского учета не отражают.

       При отражении в учете штрафных санкций, связанных с нарушением выполнения договорных обязательств, следует обратить внимание на порядок их налогообложения. Согласно пункту 14 Положения о составе затрат, во внереализационные доходы организации, учитываемые при налогообложении прибыли, включаются присужденные судом или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие штрафные санкции.

       Однако  Конституционный Суд РФ в своем  постановлении от 28 октября 1999 г. № 14П признал неконституционным  такое требование Положения о  составе затрат. В связи с этим штрафные санкции должны облагаться налогом на прибыль только в момент их получения. Если предприятие получило только частично причитающиеся ему штрафы, пени или неустойки, то налогом на прибыль облагается только полученная их часть.

       Согласно  Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», налог на добавленную стоимость по штрафным санкциям исчисляется по расчетным ставкам 9,09 процента или 16,67 процента от полученных средств. По нашему мнению, в связи с принятием Конституционным Судом РФ вышеуказанного постановления налог на добавленную стоимость начисляется к уплате в бюджет в момент получения предприятием штрафных санкций.

       ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 80 - начислены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств;

       ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» - учтен налог на добавленную стоимость с признанных покупателем штрафных санкций (в связи с изменениями ко второй части НК РФ штрафы НДС не облагаются);

       ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62- получены от покупателя денежные средства в оплату штрафных санкций;

       ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному  НДС» КРЕДИТ 88 субсчет  «Расчеты по НДС» - начислен налог на добавленную стоимость к уплате в бюджет с полученных от покупателя штрафных санкций;