ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 10 - списана фактическая себестоимость уничтоженных сырья и материалов;

       ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 41 - списана фактическая себестоимость уничтоженных товаров;

       ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 40 - списана себестоимость уничтоженной готовой продукции.

       Выбытие уничтоженных МБП и объектов основных средств отражается и учете проводками:

       ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 12 - отражено выбытие уничтоженных МБП;

       ДЕБЕТ 13 КРЕДИТ 48 - списаны суммы начисленной амортизации уничтоженных МБП;

       ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 48 - отражен убыток от списания уничтоженных МБП;

       ДЕБЕТ 47 КРЕДИТ 01 - отражено выбытие уничтоженного основного средства по первоначальной стоимости;

       ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 47 - списана сумма начисленной амортизации по уничтоженному основному средству;

       ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 47 - отражен убыток от списания основного средства, уничтоженного в результате чрезвычайной ситуации.

       При уценке материально-производственных запасов, испорченных в результате чрезвычайных обстоятельств, в учете делаются следующие проводки:

       ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 10 (41,40 ...) - отражены суммы уценки испорченных материальных ценностей;

       ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 14 - суммы уценки отнесены на финансовые результаты.

       Глава 2 «Процесс выявления  финансового результата деятельности на примере  организации ООО  «Торговый дом» Алтайэнергострой

       § 1. Формирование финансового  результата учетный  процесс и бухгалтерские  записи.

       Финансовый  результат деятельности хозяйствующего субъекта выявляется на счете 80 «Прибыли и убытки», который предназначен для обобщения информации о предмете настоящего исследования. Счет является активно-пассивным, следовательно, по дебету данного счета отражаются убытки и  потери, а по кредиту прибыли и доходы. Данный счет – как результат хозяйственных операций. Сопоставление дебетового и кредитового оборота показывает конечный финансовый результат финансово-хозяйственной деятельности организации. Данный процесс удобно рассматривать по схеме построения актов регламентирующего законодательства. Так, например, упомянутые выше, доходы и расходы от обычных видов деятельности учитывается при выявлении конечного финансового результата с использованием счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». По дебиту данного счета собирается в течение учетного периода расходы на производство или (и) реализацию продукции (себестоимость продукции товаров, работ, услуг, как полная, так и усеченная) со счета затрат на производство и реализацию (счета 20, 26, 41, 43, 44), а так же сумма НДС, НП, ГСМ и аналогичных платежей (налоги с оборота). По кредиту счета отражается продажная стоимость (включая налоги с оборота). Счет закрывается в конце учетного периода путем отнесения разницы на финансовый результат (прибыль 46 – 80, убыток 80 – 46).

       В нашем случае, финансовый результат  образовался в результате операций по счету 46 и составляет соответственно по счетам 46/11 и 46/12 – убыток в 387 211 рублей и прибыль в 496 405 рублей (см. оборотные  ведомости по счетам). Разбиение реализации по различным субъектам в нашем случае означает ведение в соответствии с нормативными актами раздельного учета операций с разными ставками НДС. Ясно, что данные по этим операциям отражены в отчете о прибылях и убытках в качестве доходов и расходов по обычным видам деятельности, причем отражены развернуто, то есть  в виде именно доходов и расходов, а не прибыли или убытка (см. приложение – «Отчет о прибылях и убытках»).

       Понятие реализации не исчерпывается реализацией  произведенной продукции, покупных товаров в форме передачи права собственности за соответствующую плату. В плане счетов предусмотрен счета: 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и 48 «Реализация прочих активов».

       По  счету 47 выявляется и списывается на финансовый результат итог деятельности по операциям с основными средствами. Как явствует из названия счета, результат любого выбытия (в том числе и безвозмездного) выделяется здесь.

       По  дебиту счета отражается балансовая стоимость выбывающего основного средства, стоимость его демонтажа и другие подобного рода затраты. По кредиту – стоимость возвратных отходов от списания ОС, суммы начисленного на объект износа и продажная стоимость объекта (при реализации на сторону).

       Сложившийся результат должен быть списан на счет 80 (ранее для этих целей могли быть использованы счета 87 и 88).

       В нашем случаи, финансовый результат  по операциям по счету 47 составляет 9 571 и сложился в результате разницы  в выручке и (с другой стороны) суммы налога на добавленную стоимость (выручка-брутто) и стоимости объекта по учетным ценам. Износа основное средство не имело (см. приложение – оборотная ведомость по счету 47). Ясно, что подобного рода доходы и расходы будут отражены в форме №2 в виде соответственно операционных доходов и операционных расходов, причем развернуто, доходы отдельно, расходы отдельно. В нашем случае доходы по счету 47 состоят из выручки от реализации без НДС, а расходы учетная стоимость ОС.

       На  счете 48 организации ведут учет реализации активов не являющихся готовой продукцией, товарами или основными средствами (такими активами в частности могут быть не материальные активы; производственные запасы, как то: материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, полуфабрикаты и т. п.; ценные бумаги. По дебиту данного счета отражается балансовая стоимость этих ценностей и суммы начисленных налогов (НДС, НП и др.). По кредиту счета отражается выручка от реализации имущества и возможно, сумма начисленного на эти ценности износа. Финансовый результат выявляется, как и в предыдущих случаях, путем сопоставления оборотов.

       Следует иметь ввиду, что суммы средств  формирующие финансовый результат  на счетах 47 и 48 определяются нормативными актами, регламентирующими бухгалтерский  учет, как операционные доходы и  расходы и отражаются в форме №2 по соответствующей их экономическому содержанию строке. Причем, показываются развернуто, то есть несальдировано – доходы отдельно, расходы отдельно (см. приложение).

       Доходы  и расходы хозяйствующего субъекта определяющие конечный финансовый результат его деятельности могут быть учтены не только на счетах реализации. В практике организации могут иметь место операции не затрагивающие счета 46, 47, 48 (обычно накопление операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов состоит в основном из такого рода стоимости).

       В нашем примере встречаются следующие  записи. Операции по счету 48  состоят  из реализации векселей. Финансовый результат (прибыль) от их продажи составляет 8000 рублей. Данная стоимость была отнесена в дебет счета 80, то есть счет «Реализация прочих активов» был закрыт. В форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» данные по счету 48 были отражены в виде операционных доходов и расходов, причем продажная цена (в нашем случае это номинал ценной бумаги) вошла в строку «прочие операционные доходы», а стоимость этих ценных бумаг  по цене приобретения (учетная стоимость векселей) вошла в строку «прочие операционные расходы» вместе с расходами по операциям 47 счета и суммой налога на содержание имущественного фонда и объектов социально-культурной сферы (начисление данного налога оформляется бухгалтерской записью Д80 – К68 сумма 13954 (см. расчет)).

       Таблица 2.1

       Помимо  перечисленных записей торговая организация может списывать  в дебит 80 счета приходящуюся на часть реализованных товаров  сумму издержек обращения. Однако в  нашем случае усеченная себестоимость  реализованной продукции формируется непосредственно по дебиту счета 46 (см. приложение аналитическая ведомость оборотов и оборотно-сальдовую ведомость по счету 46). В случае непосредственного списания на финансовый результат данные расходы будут признаваться расходами по обычным видам деятельности в той мере, в которой они были проведены или начислены с целью осуществления данной деятельности.

       Из  выше перечисленного видно, что классификация  доходов и расходов в соответствии с нормативными документами одного иерархического уровня, процесс достаточно противоречивый. Хотя между ними и нет прямых коллизий, некоторые несоответствия порождают трудности в осмыслении учета доходов и расходов, тем более, что могут существовать доходы и расходы с принципиально иной системой классификации.

       Так, например, планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено существование  доходов и расходов будущих периодов. Первые представляют собой доходы получаемые в настоящем, но относящимся к  учетным периодам. Вторые соответственно являются затратами которые невозможно сразу списать на  себестоимость продукции (товаров, услуг). Примером первых могут служить суммы арендной платы полученные вперед и т. п. Примером второй являются суммы выплаченные за подписку на периодическую литературу, консультационные услуги, оплата за обучение. Данные элементы финансового результата могут являться, как расходами (доходами) по обычным видам деятельности, так и внереализационными доходами и расходами. Включаться или не включаться в себестоимость продукции (оплата за обучение) в соответствии с Положением о составе затрат имеет лимит включения в себестоимость. Применяться или не применяться для целей налогообложения.

       Записи  по этим операциям могут иметь  следующий вид:

       Таблица 2.2

       В нашем случае консультационные услуги были отнесены на себестоимость через 31 счет (см. приложение).

       § 2 Отличие  конечного финансового  результата деятельности организации от финансового  результата принимаемого в целях налогообложения.

       Известно, что в соответствии с нормативными документами регулирующими бухгалтерский  учет выручка от реализации работ (услуг  и т. д.) может быть определена, как  и по методу отгрузки, так и по методу оплаты, в целях же бухгалтерского учета выручка, а, следовательно, и конечный финансовый результат может быть рассчитан лишь по методу отгрузки (кассовому методу для малых предприятий). Кроме того в настоящее время существует целая система различий между финансовым и налоговым учетом, которая возникает из-за несоответствия между Инструкцией МНС РФ от 15 июня 2000 г. №62 «О порядке исчисления и уплаты бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» и иными нормативными документами регламентирующими бухгалтерский учет на предприятиях (Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) включаемых в себестоимость продукции и о порядке формирования финансовых результатов , учитываемых при налогообложении прибыли).

       Отличия возможны чаще всего по следующим причинам:

1. На себестоимость продукции отнесены затраты, которые в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету подлежат отнесению на иные источники финансирования;
2. Подобные затраты отнесены на финансовый результат непосредственно;
3. Доходы и расходы относятся на финансовый результат, однако в целях налогообложения не учитываются.

       Примером  первых расхождений могут служить  различные отклонения от принятых норм формирования себестоимости – нормы  командировочных расходов, представительских расходов, расходов на подготовку кадров по договорам с учебными заведениями; неправомерное отнесение их на себестоимость (ВУЗ не имеющий лицензии), компенсационных норм за использование личным автомобилем в служебных целях. Примером вторых – выплаты за счет финансовых результатов процентов за пользование кредитными ресурсами по ставке выше, чем ставка рефинансирования увеличенная на 3 пункта (ставка LIBOR увеличенная на 3 пункта) и т. д. К третьему примеру относятся превышение аммортизационных отчислений установленных предприятием в соответствии с ПБУ 6/97 едиными нормами амортизации, резерв под обесценивание вложений в ценные бумаги, от продажи ценных бумаг, списание убытков основных средств, безвоздмездной передачи основных средств и другого имущества, реализация основных средств, убытки по форвардным и фьючерсным контрактам и т.д.