Аудит финансовой отчетности

      После обобщения выводов и оценки ошибок и их влияния на финансовые результаты аудитор подготавливает соответствующий  отчет для информирования руководства  клиента. Что касается составления  аудиторского заключения, то необходимо отметить, что заключение выражает мнение о достоверности всей финансовой (бухгалтерской) отчетности, в отношении  которой проводился аудит. В связи  с этим выводы, получены в результате аудита доходов, расходов и прибыли, должны быть учтены при составлении  аудиторского заключения, однако не могут  быть признаны самостоятельным объектом аудиторского заключения. 

3 Аудит формирования  финансовых результатов  в бухгалтерском  учете на примере ОАО “Хабаровская кондитерская фабрика”. 
 

     3.1 Общий план и  программа аудита  финансовых результатов  на примере ОАО “Хабаровская кондитерская фабрика”. 

Таблица 1 – Общий план аудита финансовых результатов и использования  прибыли 

     Программа аудита финансовых результатов и  использования прибыли приведена в Приложении А. 

     3.2 Аудит финансовых  результатов на основе методики Богатой И.Н. 

     Для проверки соблюдения нормативного законодательства был проведен анализ учетной политики в части элементов, оказывающих влияние на процесс формирования финансовых результатов организации.

     Таблица 2 – Элементы учетной политики

     По  результатам проверки учетной политики ОАО “Хабаровская кондитерская фабрика” в части формирования и использования финансовых результатов можно сделать вывод о том, что она в полной мере раскрывает порядок ведения бухгалтерского учета финансовых результатов на предприятии и соответствует требованиям законодательства.

      В целях установления достоверности  показателей конечного финансового  результата от обычной деятельности, была проведена проверка правильности:

-учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции;

-учета платежей наличными денежными средствами и безналичных расчетов;

-учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

     Для исчисления себестоимости продукции  затраты группируются и учитываются по следующим статьям калькуляции:

• Сырье и материалы;
• Транспортные расходы;
• Электроэнергия;
• Заработная плата;
• Отчисления на социальные нужды;
• Содержание и эксплуатация оборудования;
• Общехозяйственные расходы.

     Для проверки законности отнесения затрат на производство продукции была проведена  взаимосверка данных баланса и итоговых остатков Главной книги и далее  поэтапно: сальдо Главной книги и  итогов журналов-ордеров; данных оборотной ведомости (Приложение Б), журналов-ордеров и первичных документов.

     Сырье и материалы отпускались в  производство в соответствии с утвержденными  нормами расхода по массе. Из одного и того же материала (муки) изготавливают  несколько видов хлеба и хлебобулочных  изделий, поэтому затраты материалов распределялись между изделиями  косвенно – коэффициентным способом. За основу распределения принимался 

 коэффициент  содержания, показывающий соотношение  потребления материалов по каждому  изделию.

     После анализа данных журнала-ордера № 10, ведомости учета производственных запасов и актов на списание материалов в производство было установлено, что:

• материально-производственные запасы списывались в производство в течение всего отчетного периода по способу ФИФО;
• стоимость материальных затрат формировалась по цене приобретения материальных ресурсов без налога на добавленную стоимость,

что говорит  о правильной оценке материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции.

     Все затраты имеют документальное подтверждение. Документирование затрат происходило  в момент их осуществления. Все затраты, относящиеся к производству продукции  данного периода, включены в ее себестоимость  и сгруппированы по объектам учета  затрат и статьям расходов через  систему счетов бухгалтерского учета. Неправомерно списанных на себестоимость  продукции материальных затрат не выявлено.

     Проверка  расчетов с рабочими и служащими  по оплате труда в ОАО     “Хабаровская кондитерская фабрика” начата с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого сверено сальдо по счету 70 на первое января 2008 года в Главной книге и в балансе предприятия. Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги.

     Затем данные Главной книги сравнивались со сводом начислений и удержаний. Задолженность  по оплате труда, значащаяся в расчетно-платежных  ведомостях, соответствует Главной  книге. В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показан налог с доходов физических лиц; проценты 

 отчислений  высчитаны верно, их суммы совпадают  с данными расчетных листков  по каждому работнику. Данные  о начисленной заработной плате  в расчетно-платежной ведомости,  а также данные платежной ведомости  на заработную плату и расчетных  листков по каждому работнику  совпадают. Расписки в получении  начисленных сумм присутствуют.

     Синтетический учет по начислению заработной платы  ведется по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Суммы  начисленной заработной платы в  ОАО “Хабаровская кондитерская фабрика” относятся на себестоимость продукции (Дт 20, 26 – Кт 70), начисление премий, материальной помощи, пособий, выплат социального характера, производятся за счет собственных средств предприятия (Дт 91 – Кт 70) и за счет средств Фонда социального страхования (Дт 69 – Кт 70), что соответствует требованиям, установленным законодательством Российской Федерации.

     Структура статей производственных и общехозяйственных  расходов ОАО “Хабаровская кондитерская фабрика” соответствует типовой номенклатуре расходов производственных предприятий. На счет 20 «Основное производство» относят расходы по содержанию оборудования, суммы амортизационных отчислений, затраты на ремонт этого оборудования, заработную плату персонала, обслуживающего производство с отчислениями на социальное страхование. На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются расходы по обслуживанию и управлению предприятием (оплата труда управленческих и общехозяйственных работников с отчислениями, командировочные, канцелярские, почтовые расходы и др.). Неправомерно списанных на эти счета расходов не установлено.

     Записи  аналитического и синтетического учета  по счетам 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» соответствуют  записям в Главной книге и  балансе.

     В течение года амортизация по основным фондам начислялась правильно –  линейным способом (согласно учетной  политике) и списывалась на счет 20 «Основное производство». 

     При проверке правильности отражения в  балансе денежных средств были сопоставлены их остатки по Главной книге с  балансовыми данными. Балансовая статья «Расчетный счет» отражает остатки  денежных средств по счету 51 «Расчетный счет» и совпадает с соответствующими выписками банков по расчетному счету. Суммы денежных средств по журналу-ордеру № 2 соответствуют суммам, указанным  в выписках банка и платежных  поручениях.

     Изучение  кассовой книги с точки зрения методологии бухгалтерского учета  позволило убедиться в правильном отражении операций по счету 50 в  корреспонденции с другими счетами. Случаев неправомерного отнесения  затрат на себестоимость или неотражения  на счетах реализации сумм, поступивших  в оплату товаров, работ, услуг, не выявлено.

     Все хозяйственные операции с поставщиками и подрядчиками документально подтверждены, договора о поставке материальных ценностей  оформлены надлежащим образом. Записи аналитического учета соответствуют  записям в журнале-ордере № 8, Главной  книге и балансе.

     В ходе проверки правильности учета отгрузки и реализации продукции было подтверждено, что операции по продаже надлежащим образом санкционированы – все  отгрузочные документы содержат подписи уполномоченных лиц, первичные  документы правильно оформлены, содержат все предусмотренные реквизиты.

     Суммы отгрузки покупателю отражаются правильно, т.к. расхождений между данными  накладных и данными счетов-фактур и бухгалтерских записей нет. Кроме того, анализ порядковых номеров  документов позволяет убедиться, что  пропущенных (неучтенных) документов нет. Проверка первичных документов (накладных, счетов-фактур) говорит об отражении  на счетах бухгалтерского учета всех реально совершенных сделок.

     Остатки и обороты по счету 62 совпадают с показателями Главной книги по счету 62 и баланса.

     Записи  аналитического учета по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами  кредиторами» соответствуют записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и