Аудит финансовой отчетности

-Положение по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль” (ПБУ 18/02), утв. Приказом МФ РФ от 19.11.2002г. и др.

      Организация аудиторской проверки финансовых результатов  базируется на общих принципах и  включает в себя предварительное  планирование, составление плана  и программы проверки, определение  аудиторских процедур и методов  получения информации, сбор аудиторских  доказательств, обобщение результатов  проверки и составление аудиторского заключения. 

2 Обзор методик  аудита формирования  финансовых результатов 
 

     2.1 Методика аудита  формирования финансовых  результатов (И.Н.Богатая,  Н.Т.Лабынцев, Н.Н.Хахонова) 
 

      Аудиторская организация должна начинать планировать  аудит до написания письма о проведении аудита и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.

      При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень  существенности, позволяющие считать  бухгалтерскую отчетность аудируемой организации достоверной.

      На  этапе планирования производится разработка общего плана, на основе которого составляется рабочая программа аудита. Авторы рекомендуют в программу аудита финансовых результатов и использования  прибыли включить следующие основные направления:

-аудит  тождественности показателей бухгалтерской  отчетности и регистров бухгалтерского  учета;

-аудит  оформления первичных документов;

-аудит  правильности формирования прибыли  (убытка от продаж);

-аудит  правильности отражения в учете  прочих доходов и расходов;

-аудит  правильности определения прибыли  (убытка) до налогообложения;

-аудит  правильности определения налога  на прибыль и иных аналогичных  обязательных платежей;

-аудит  правильности определения прибыли  (убытка) от обычной деятельности;

-аудит  правильности определения и отражения  в учете чистой прибыли (убытка) отчетного периода;

      Аудит финансовых результатов и их использования  подразумевает проведение следующих  аудиторских процедур: 

1. Нормативная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков).
2. Арифметическая проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности.
3. Встречная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности.
4. Нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.
5. Арифметическая проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности.
6. Нормативная проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности операций по использованию финансовых результатов.
7. Аналитические процедуры оценки структуры и динамики финансовых результатов организации; расчета и оценки показателей рентабельности продукции и капитала.

     В ходе аудиторской проверки аудитор  применяет различные методы получения  аудиторских доказательств. К ним относятся: проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций; инспектирование; подтверждение; наблюдение; запрос; пересчет; аналитические процедуры.

     Аудитору  необходимо проверить:

1. Наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции для целей налогообложения;

2. Правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

3. Правильность определения предприятием прибыли;

4. Правильность  отражения в учете:

      -убытков,  полученных от безвозмездной  передачи основных средств и  прочих активов; 

     -финансовых  санкций;

      -результатов  от сдачи имущества в аренду;

      -выручки  от реализации продукции подсобных,  вспомогательных и обслуживающих  производств;

      -выручки  от реализации продукции при  осуществлении внешнеэкономической  деятельности.

5. Правильность  ведения аналитического и синтетического  учета по счетам 99, 59, 63, 84.

     Аудитору  необходимо проверить правильность формирования финансового результата. Он проверяет правильность классификации  доходов и расходов для целей  финансового и налогового учета. Для целей налогового учета следует руководствоваться гл. 25 НК РФ.

     В соответствии с гл. 25 НК РФ на объект обложения налогом на прибыль  оказывают влияние как полученные доходы, так и произведенные организацией расходы. При проверке налогообложения  прибыли аудитору необходимо установить:

-соблюдались  ли организацией принципы определения  цены товаров, работ или услуг  для целей налогообложения в  соответствии со ст.40 НК РФ;

-являются ли произведенные организацией расходы обоснованными, документально подтвержденными и списанными в уменьшение доходов от реализации продукции (работ, услуг) и др.

      При рассмотрении вопросов, связанных с  начислением и уплатой налога на прибыль, аудиторам следует учитывать  изменения в порядке записей  на счетах учета расчетов по уплате в бюджет налога на прибыль. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 68 (субсчет “Налог на прибыль”) определяется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты.

      Осуществляя проверку, аудитор должен учитывать, что в отчетности формирование финансового  результата показывается развернуто. Аудитор проверяет отражение  результата от продажи товаров, продукции (работ, услуг). 

 Для  установления достоверности прибыли  (убытка) от продажи проверяется  правильность учета отгрузки  и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции  (коммерческих расходов).

      В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено, что:

-операции  по продаже надлежащим образом  санкционированы;

-на  счетах бухгалтерского учета  отражены все реально совершенные  сделки по продаже;

-продажа  своевременно отражена на соответствующих  счетах учета;

-стоимостная  оценка операций по продаже  правильно определена;

-суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.

      Аудитор выборочно проверяет правильность отражения операций по продаже, сверяя данные, отраженные в бухгалтерских  регистрах экономического субъекта с первичными документами и наоборот.

      Операции  по продаже должны быть надлежащим образом санкционированы. В ходе аудиторской проверки изучается  ценовая политика организации. Сравниваются фактические цены по различным видам  продукции, условия оплаты транспортных расходов или доставки, указанные  в счетах с данными соответствующих  документов, утвержденных руководством. Источниками информации для этого  являются счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, прейскурант, иные документы, определяющие порядок и условия  реализации. В ходе проверки аудитор должен удостовериться, что данные по реально совершенным операциям отражены в учете в соответствии с условиями поставки, закрепленными в хозяйственных договорах.

      Полнота учета продаж может быть эффективно проверена аудитором путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных (или заменяющих их документов) отдела продаж со счетами-фактурами и данными  бухгалтерского учета. Основой для  проверки служит регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые  затем 

 сверяются  с товарно-транспортными накладными  и заказами на покупку, полученными  от заказчиков (покупателей).

      Аудитор должен проверить своевременность  выставления счетов на продажу, т.е. по мере совершения операций (отгрузки) с отнесением к соответствующим  периодам. Это позволяет предотвратить  риск случайных пропусков данных в учете.

     При проверке своевременности учета  продажи даты, указанные в товарно-транспортных накладных, сопоставляются с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности.

     Правильность  оценки продажи аудитор проверяет, пересчитывая данные учета для выявления  возможных математических ошибок. Если сумма продажи выражена в иностранной  валюте, то аудитору необходимо проверить  применение валютных курсов. Аудитор  сверяет курс, использованный организацией, с курсом ЦБ РФ, официально действовавшим  на момент совершения операции, и путем  прослеживания определяет, надлежащим ли образом данная сумма отражена в бухгалтерских регистрах.

     При проверке финансовых результатов целесообразно  использовать аналитические процедуры. На основании общего анализа хозяйственных  операций оцениваются вероятные  расходы и анализируется, были ли эти расходы действительно учтены в бухгалтерских регистрах. 

     2.2 Методика аудита  формирования финансовых  результатов Миргородской  Т.В. 

     Для установления достоверности прибыли (убытка) от продаж осуществляют проверку правильности учета и полноты  отражения выручки от продажи  продукции (работ, услуг), безошибочность учета и формирования полной себестоимости  реализованной продукции (работ, услуг). Результаты проверки определения прибыли (убытка) от продаж в значительной степени 

 зависят  от качества проведения контрольных  процедур на предыдущих этапах  контроля себестоимости произведенной  и реализованной продукции.

     При проверке формирования финансового  результата от продаж продукции (работ, услуг) аудитору необходимо учитывать, что доходы и расходы по-разному  отражаются для целей бухгалтерского учета (по методу начисления) и налогообложения (по методу начисления или кассовому методу).

     Правильность  операций по продажам устанавливается  в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в  бухгалтерских регистрах организации, с первичными документами. В ходе проверки операций по продажам аудитору необходимо определить: соблюдение политики организации в отношении ценообразования, предоставления кредитов покупателям, процедур доставки при выполнении ежедневных операций.

      Аудит проводится путем сравнения фактических  цен по различным видам продукции, условий оплаты транспортных расходов или доставки, указанных в счетах-фактурах или товарно-транспортных накладных, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Эти показатели могут быть сопоставлены: с номенклатурой цен; утвержденными прайс-листами; иными документами, определяющими порядок и условия реализации; своевременностью учета продаж.

      Данные  о продажах должны учитываться своевременно, т.е. по мере совершения операции (отгрузки) с отнесением к соответствующим  периодам. Это предотвращает риск случайных пропусков данных в  учете. Аудиторы должны сравнить даты, указанные в товарно-транспортных накладных, с датами соответствующих  счетов-фактур, записей по счетам учета  продаж и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах  свидетельствуют о потенциальных  проблемах своевременности учета  продаж и правильности оценки продаж.

      Для выявления возможных математических ошибок осуществляется пересчет данных учета. Если сумма выражена в иностранной  валюте, необходимо проверить применение валютных курсов и расчета курсовых