Аудит финансовой отчетности

 

2.3. Взаимосвязь форм и сверка отчетности

 

       Единство форм финансовой отчетности проявляется во взаимосвязи ее показателей. Финансовые отчеты взаимосвязаны, так как они отражают различные факты одних и тех же хозяйственных операций. Каждый отчет представляет различную информацию, которая, так или иначе, используется хозяйствующим субъектом.

         Финансовая отчетность представляет собой комплекс взаимоувязанных показателей. Отчетным формам присуща как логическая, так и информационная взаимосвязь.

         Суть логической взаимосвязи состоит во взаимодополнении отчетных форм, их разделов и статей. Здесь необходимо выделить три аспекта.

- Во-первых, логика построения  отчетности определяется, прежде всего, необходимостью дать развернутую характеристику экономического потенциала предприятия и эффективностью его использования. Основные формы отчетности - баланс и отчет о прибылях и убытках - отражают две стороны предприятия как функционирующей социально-экономической системы: статическую и динамическую. Поэтому отсутствие любой из этих форм в годовом отчете существенно объединило бы его, сделало невозможным получить полное представление о финансовом и имущественном положении предприятия, его рентабельности, перспективности развития.

- Во-вторых, многие балансовые  статьи комплексные. Поэтому ряд  показателей баланса, наиболее  существенных для оценки имущественного  и финансового положения предприятия,  расшифровывается в сопутствующих  отчетных формах. Более глубокую детализацию можно сделать по данным аналитического учета.

- В-третьих, в аналитическом  плане представляют значительный  интерес динамика и факторы  изменения наиболее важных показателей:  прибыли, фондов, основных средств,  незавершенного производства. Эти отношения также реализуются в системе отчетности.

Связующим звеном между  балансами прошлого и данного  учетных периодов, показывающим, за счет чего произошли изменения в  отчетном балансе по сравнению с  прошлым, выступает отчет о доходах и расходах.

И в бухгалтерском  балансе и в отчете о доходах  и расходах отражается сумма реинвестированной  прибыли. В балансе показывается накопленная за весь период работы предприятия величина нераспределенной прибыли, а в отчете о доходах  и расходах рассчитывается сумма чистой, а затем и реинвестированной прибыли отчетного года. Нераспределенная прибыль в отчете о доходах и расходах, должна равняться разнице между суммой накопленной прибыли по балансу на конец года и аналогичным показателем баланса на начало отчетного года.

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава  3. аудит финансовой отчетности

 

3.1. Задачи, источники и методы проверки финансовой отчетности

 

          Как показывает мировая практика, важнейшим элементом обеспечения качества бухгалтерской отчётности является действенный контроль качества. Основой системы контроля является аудит

Аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке финансовой отчётности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой  отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой отчетности во всех существенных отношениях. Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

Задачи аудита можно определить следующим образом:

- подтверждение полноты и достоверности отражения активов, пассивов и финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта;

- контроль за соблюдением требований нормативных документов;

- выявление резервов более эффективного использования собственных и заёмных средств.

Источниками получения  аудиторских доказательств являются:

- первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

- регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

- устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

- сопоставление одних документов экономического субъекта и другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

- результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

- финансовая отчетность.

          Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций. Определение достаточности аудиторских доказательств зависит от конкретных обстоятельств проверки. Если экономический субъект не представил аудиторской организации существующие документы в полном объеме, и она не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская организация обязана отразить это в отчете (письменной информации руководству экономического субъекта) и имеет право подготовить аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного.

Метод аудита - это совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Многообразные приемы можно объединить в три группы:

1. определение реального состояния объектов
2. анализ
3. оценка

 

3.2.Этапы аудита финансовой отчетности.

Аудиторское заключение.

 

            С Учетом прогрессивного опыта СНГ процесс аудита финансовой отчетности можно подразделить на 4 этапа:

1. Сбор информации – обследуется среда, в условиях которой ведет свою деятельность проверяемая фирма;
2. Планирование – оценка уровня аудиторского риска.

Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения, в случае когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

3. Осуществление аудита – сбор и оценка компетентных сведений и фактов;

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором в ходе проверки от клиента и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение по предмету проверки. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников.

     4.Представление отчетности – обобщаются итоги проверок, выявляются резервы, формулируются выводы, разрабатываются рекомендации по устранению неполадок.

         Программа аудита системы бухгалтерского учета более детально определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для выполнения плана аудита. Таким образом, программа является более подробным развитием плана аудиторской проверки для полного сбора информации, достаточно для составления обоснованного и объективного заключения о системе бухгалтерского учета предприятия. Программа аудита включает набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку системы бухгалтерского учета, и должна быть подробно проработана с тем, чтобы одновременно являться руководством при выполнении задания, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. Аудиторскую программу целесообразно составлять в виде программы тестов и аудиторских процедур по существу. Программа тестов представляет собой перечень процедур для сбора информации о функционировании системы бухгалтерского учета. Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку достоверности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения аудиторской проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета проверяемого предприятия. С этой целью, уже на стадии планирования, аудитору необходимо предварительно оценить систему бухгалтерского учета, для этого изучению, анализу и оценке подвергаются самые существенные стороны деятельности предприятия (критериями выбора служат максимальные суммы по оборотам и сальдо счетов бухгалтерского учета), и, основываясь на том, как осуществляется учет и контроль на этих самых больших и ответственных участках, аудитор формирует свое мнение о состоянии системы бухгалтерского учета в целом. На стадии планирования руководитель аудиторской проверки разрабатывает аудиторские процедуры, позволяющие провести анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и других показателей (особенно их необычных отклонений от ожидаемых значений), а также выяснить причины их искажений.

       Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности представляет собой оценку аудиторской фирмы соответствия всех существенных аспектов бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Республике Казахстан.

Аудиторская организация  может выдать аудиторское заключение или отказаться от выражения мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности. Отказаться от выражения  мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности аудиторская фирма может в том случае, если в ходе аудиторской проверки будет установлен факт зависимости аудиторской организации и аудируемого субъекта или аудиторской организации не была представлена информация о деятельности экономического субъекта, необходимая для формирования мнения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

              В условиях рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом предприятия без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Данные финансовой отчетности используются для оперативного руководства работой предприятия и его структурных подразделений, для составления финансовых прогнозов и текущих планов. В связи с этим в Казахстане была проведена большая работа по гармонизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности, в частности переход на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

Для того чтобы обеспечить достижение целей, поставленных перед финансовой отчетностью, она должна соответствовать определенным принципам и требованиям, лежащим в основе финансовой отчетности, отраженных в СБУ 30 и МСФО № 1.

            В законодательстве Республики Казахстан эти концепции реализуются. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в РК осуществляются в соответствии с принципами начисления, непрерывности, достоверности, правдивости и беспрепятственного представления, нейтральности, сопоставимости, последовательности. Принцип начисления означает, что доходы перечисляются, когда они заработаны и убытки, когда они понесены, т. е. операции и события учитываются в отчетном балансе и в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности на момент их возникновения, а не в момент их поступления или выплаты денежных средств.

Несоблюдение приведенных  принципов искажает картину имущественного и финансового состояния хозяйствующих  субъектов, конечные результаты их деятельности.

           Таким образом, представляемая организациями Республики Казахстан финансовая отчетность по основным параметрам соответствует требованиям МСФО.

            Руководители и главные бухгалтера, виновные в искажении отчетности и оценки статей баланса, предоставлении умышленно измененных отчетных данных, несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.

          Итак, в условиях перехода к рыночным отношениям роль финансовой отчетности значительно повышается. Современный квалифицированный бухгалтер обязан составить финансовую отчетность в соответствии с действующими нормативными актами и требованиями, чтобы она выполняла отведенную ей роль - обеспечение пользователей информацией - дающей достоверные и полные представления об имущественном и финансовом положении предприятия.

 

 

 

Приложения

 

Приложение 1

Бухгалтерский баланс ТОО «Абсолют» тыс.тг

Наименование	Начало2011г	Конец2011г
1	2	3
Краткосрочные активы
Денежные средства и  их эквиваленты	45708,9	500
Краткосрочные финансовые инвестиции	850,1	500,1
Краткосрочная дебиторская  задолженность	3276,5	1300,4
Запасы	450	5110,4
Текущие налоговые активы
Долгосрочные активы, предназначенные для продажи		17000
Прочие краткосрочные  активы
Итого краткосрочных  активов	9147,6	24411
Долгосрочные активы
Долгосрочные финансовые инвестиции	1000	1000
Долгосрочная дебиторская  задолженность
Инвестиции, учитываемые  методом долевого участия
Инвестиционная недвижимость	31200
Основные средства	53184	44964,6
Биологические активы
Разведочные и оценочные  активы
Нематериальные активы	800	864
Отложенные налоговые  активы
Прочие долгосрочные активы	2700	1000
Итого долгосрочных активов	88884	47828,6
Баланс	98031,6	72239,7
Краткосрочные обязательства	570,1	2489,5
Краткосрочные финансовые обязательства	2000	2000
Обязательства по налогам	1509,3	1696,4
Прочие краткосрочные  обязательства
Итого краткосрочных  обязательств	12307,6	20033,8
Долгосрочные обязательства
Долгосрочные финансовые обязательства	36000	8000
Долгосрочная кредиторская задолженность
Долгосрочные оценочные обязательства
Отложенные налоговые  обязательства	3010,2	2500,4
Прочие долгосрочные обязательства
Итого долгосрочных обязательств	39010,2	10500,4
Капитал и резервы
Выпущенный капитал	2439,5	2439,5
Эмиссионный доход
Выкупленные собственные долевые инструменты
Резервы	243,9	243,9
Нераспределенный доход (непокрытый убыток)	44030,2	39022
Доля меньшинства
Итого капитал и резервы	46713,7	41705,4
Баланс	98031,6	72239,7