Аудит финансовой отчетности

    г) использование аудиторской организацией, в качестве основы для формирования выводов и заключений, аудиторских доказательств, которые по своему характеру являются сочетанием фактов и мнений <*>;

        --------------------------------

    <*> Например, аудиторская организация  может использовать результаты  работы привлеченного эксперта (оценщика, инженера, геолога и т.д.), приводящего в своем заключении как объективные данные о проведенных исследованиях, так и собственные мнения и выводы. 

    д) подверженность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта присущим им изъянам; отсутствие непреодолимых  препятствий для мошеннического сговора с целью искажения информации;

    е) наличие неопределенности, связанной с интерпретацией и оценкой некоторых событий хозяйственной жизни, а также других обстоятельств, делающих невозможным применение исключительно объективных критериев, как к составлению бухгалтерской отчетности, так и к оценке ее достоверности.

    Вышеуказанные факторы ограничивают (уровнем приемлемой, а не абсолютной уверенности) предоставление аудиторской организацией гарантий в том, что не существуют какие-либо иные (не обнаруженные в ходе аудита) обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

    В ходе проведения аудита в силу объективных  и субъективных причин нельзя исключить  вероятность того, что могут остаться незамеченными искажения в бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

    Если  существуют признаки возможных искажений  бухгалтерской отчетности, то аудиторской организации следует увеличить объем своих процедур, с тем чтобы рассеять либо подтвердить возникшие сомнения.

    Ответственность сторон в отношении  бухгалтерской отчетности

    Руководство экономического субъекта несет ответственность  за подготовку, составление и своевременное представление достоверной бухгалтерской отчетности в соответствии с нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

    Экономические субъекты обязаны в случаях, предусмотренных  действующим законодательством Российской Федерации и нормативными актами, заключать с аудиторскими организациями договоры на проведение обязательного аудита. За незаключение (несвоевременное заключение) таких договоров и создание препятствий к их выполнению они несут ответственность в установленном порядке.

    Проведение  аудиторской проверки не освобождает  руководство экономического субъекта от ответственности за выполнение присущих ему обязанностей и функций.

    Вопросы разграничения прав и обязанностей сторон в связи с аудитом бухгалтерской  отчетности регламентируются правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Права и обязанности аудиторских организаций и экономических субъектов".

    Аудиторская организация несет ответственность  за формирование и выражение профессионального мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

    При формировании и выражении своего мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация обязана руководствоваться требованиями нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, и профессиональными этическими принципами аудита. 

    4) Источники информации и методы аудиторской проверки

    Источники получения аудиторских  доказательств являются:

    первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

    регистры  бухгалтерского учета экономического субъекта;

    результаты  анализа финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта;

    устные  высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

    сопоставление одних документов экономического субъекта и другими, а также сопоставление  документов экономического субъекта с  документами третьих лиц;

    результаты  инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

    бухгалтерская отчетность.

    Наиболее  ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

    Определение достаточности аудиторских доказательств  зависит от конкретных обстоятельств проверки.

    Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитор должен использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

    Если  экономический субъект не представил аудиторской организации существующие документы в полном объеме, и она не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская организация обязана отразить это в отчете (письменной информации руководству экономического субъекта) и имеет право подготовить аудиторское заключение, отличное от, безусловно положительного.

    Метод аудита - это совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Многообразные приемы можно объединить в три группы: определение реального состояния объектов, анализ, оценка.

    Приемы  первой группы - это осмотр, пересчет, измерение, позволяющие определять количественное состояние объекта; лабораторный анализ, цель которого - определение качественного состояния объекта; запрос; документальная проверка.

    Цель  заключается в определении основных положений и правил проведения аудита оценочных значений, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

    Задачами  являются:

    а) изложить аудиторские процедуры, предназначенные  для проверки оценочных значений в бухгалтерском учете;

    б) определить действия аудиторской организации  по анализу результатов этих процедур.

    Данные  требования являются обязательными  для всех аудиторских фирм и аудиторов, работающих самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей , при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения.

    _______________

      В дальнейшем аудиторские  фирмы и аудиторы, работающие  самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, именуются "аудиторские организации".

    Виды  оценочных значений в бухгалтерском  учете 

    Термин "оценочные значения" означает исчисленные руководством экономического субъекта значения показателей бухгалтерской отчетности, допустимые в соответствии с правилами бухгалтерского учета при невозможности определения точных значений или при отсутствии независимых, внешних по отношению к экономическому субъекту, оценок.

    К оценочным значениям относятся  резервы, фонды, регулирующие статьи бухгалтерской  отчетности, состав которых определяется правилами бухгалтерского учета. Перечень возможных оценочных значений приведен в приложении к настоящему правилу (стандарту).

    Ответственность за оценочные значения в бухгалтерской  отчетности несет руководитель экономического субъекта.

    В зависимости от техники расчета  оценочные значения могут быть простыми и сложными.

    Простые оценочные значения рассчитываются на основе какого-либо одного расчета .

    _______________

      Например, фонды накопления  определяются на основе фиксированного  процента к полученной прибыли  или арендная плата, включаемая  в издержки отчетного периода,  определяется в сумме, указанной в договоре. 

    Сложные оценочные значения рассчитываются на основе нескольких показателей, c использованием специальных прогнозов . Сложные оценки могут потребовать высокого уровня специальных знаний для расчета.

    _______________

      Например, оценка возможных  потерь от уменьшения стоимости товарно-материальных запасов может потребовать серьезного анализа текущих данных и прогнозирования будущего объема реализации. 

    В зависимости от времени расчета  оценочные значения могут быть текущими и отчетными.

    Текущие оценочные значения относятся к бухгалтерскому учету и отражаются на счетах бухгалтерского учета с периодичностью, с которой ведутся регистры бухгалтерского учета, например, начисление резерва на ремонт основных средств.

    Отчетные  оценочные значения отражаются только при составлении бухгалтерской отчетности и до окончания года не проводятся, например, начисление резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

    Методы  расчета оценочных  значений должны найти отражение как элемент учетной политики.

    Оценочные значения часто делаются в состоянии неопределенности относительно происшедших и возможных событий и опираются на мнение рассчитывающих их экономических субъектов. Поэтому использование оценочных значений в бухгалтерской отчетности увеличивает риск возникновения в ней существенных искажений.

    Аудиторские процедуры проверки оценочных значений в бухгалтерском  учете:

    Аудиторская организация должна получить достаточные  аудиторские доказательства того, что оценочные значения являются достоверными в данных обстоятельствах и при необходимости содержат соответствующие пояснения. Доказательства, подтверждающие оценочные значения, часто бывают менее убедительными и связаны с большими трудностями при получении, чем доказательства, подтверждающие другие элементы бухгалтерской отчетности.

    При планировании методов, сроков и объема аудиторских процедур аудиторская организация должна изучить методы, используемые руководством экономического субъекта при расчете оценочных значений.

    При аудите оценочных значений аудиторская  организация должна применять один из следующих методов или их комбинацию:

    а) анализ и проверка процедуры, используемой руководством экономического субъекта для расчета оценочного значения;

    б) использование независимой оценки для сравнения с оценочным  значением, подготовленным руководством экономического субъекта;

    в) анализ последующих событий, подтверждающих рассчитанное оценочное значение.

    Метод анализа и проверки процедуры оценивания, используемой руководством экономического субъекта, состоит из следующих этапов:

    а) анализ исходных данных и методов расчета оценочных значений;

    б) проверка расчета оценочных значений;

    в) сравнение оценок, использовавшихся в предыдущие периоды, с фактическими показателями этих периодов;

    г) рассмотрение порядка утверждения  методики расчета оценочного значения руководством экономического субъекта.

    На  этапе анализа исходных данных и  методов расчета оценочных значений аудиторская организация анализирует  точность, полноту и соответствие данных, служащих основой для расчета оценочного значения. Используемая в расчете информация не должна противоречить данным бухгалтерского учета. Например, при проверке резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание аудитор получает аудиторское доказательство того, что данные об объеме готовой продукции, стоящей на гарантийном обслуживании, соответствуют данным о реализации этой продукции.

    Аудиторская организация может получать доказательства из внешних по отношению к проверяемому экономическому субъекту источников. Например, при проверке расчета возможных потерь от обесценения товарно-материальных ценностей вследствие их устаревания, определяемого исходя из предполагаемого в будущем объема реализации, аудитор может, помимо проверки внутренних данных, таких, как прошлогодний уровень реализации, имеющиеся заказы и маркетинговые тенденции, искать доказательства путем анализа предполагаемого объема реализации по отрасли в целом и анализа рынка. Аналогичным образом, при проверке расчета предполагаемых затрат на судебные разбирательства и иски, аудиторская организация может получать информацию от юридической фирмы, ведущей дела проверяемого экономического субъекта.