Аудит финансовой отчетности

    ПРИКАЗ  от 6 мая 1999 г. N 33н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ" ПБУ 10/99

    ПРИКАЗ  от 6 мая 1999 г. N 32н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ  ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ" ПБУ 9/99

    ПРИКАЗ  от 9 декабря 1998 г. N 60н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ  ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ" ПБУ 1/98

    ПРИКАЗ  от 25 ноября 1998 г. N 57н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ  ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УСЛОВНЫЕ ФАКТЫ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ" ПБУ 8/98

    ПРИКАЗ  от 25 ноября 1998 г. N 56н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ  ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ" (ПБУ 7/98)

    ПРИКАЗ  от 15 июня 1998 г. N 25н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ  ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ" ПБУ 5/98

    ПРИКАЗ  от 3 сентября 1997 г. N 65н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ  ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ" ПБУ 6/97

    ПРИКАЗ  от 29 июля 1998 г. N 34н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ  ПОЛОЖЕНИЯ ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

    ПРИКАЗ  от 30 декабря 1999 г. N 107н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ  ИНСТРУКЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

    ПРИКАЗ  от 28 декабря 1994 г. N 173 О ПРИМЕНЕНИИ ПЛАНА  СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ И ИНСТРУКЦИИ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ

    ПЛАН  СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО  - ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ И ИНСТРУКЦИЯ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ (в ред. Приказов Минфина РФ от 17.02.97 N 15)

    При осуществлении проверки выполнения экономическим субъектом положений законодательных и других нормативных актов, без соблюдения которых невозможно оценить достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта, целью является установление требований к аудиторской фирме или аудитору, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя <*>.

     --------------------------------

    <*> В дальнейшем аудиторские фирмы  и аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, именуются "аудиторские организации".

    Задачами  являются:

    а) формулировка основных требований по учету нормативных документов в  ходе проверки;

    б) определение действий аудитора при  выявлении фактов нарушений проверяемым экономическим субъектом требований нормативных документов;

    в) отражение в рабочей документации аудитора фактов нарушений требований нормативных документов.

    При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудитор обязан установить соответствие финансовых или хозяйственных операций экономического субъекта действующим в Российской Федерации нормативным актам. Аудитор проверяет соответствие совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Цель проводимого аудита не состоит в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности экономического субъекта применяемому законодательству.

    Выявленные  аудитором нарушения  могут влиять:

    а) существенно на величину показателей  бухгалтерской отчетности;

    б) несущественно на величину показателей  бухгалтерской отчетности, но могут нанести ущерб экономическому субъекту, его участникам, государству или третьим лицам.

    В случае неоднозначной трактовки  аудиторской организацией и проверяемым экономическим субъектом нормативных документов аудитору следует произвести оценку существенности влияния спорного нормативного документа на оценку достоверности отчетности в целом в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности".

    Если  влияние спорного нормативного документа существенно, аудитор может по согласованию с экономическим субъектом предпринять одно или несколько из следующих действий:

    а) направить письменный запрос от своего имени в орган, являющийся источником спорного нормативного документа, если при этом не существует лимита времени на получение ответа на запрос;

    б) письменно предупредить руководство  проверяемого экономического субъекта о невозможности выдачи, безусловно, положительного аудиторского заключения.

    Если  влияние спорного нормативного документа несущественно, то факт разногласий может быть отмечен в письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

    Ответственность руководителей экономического субъекта за несоблюдение нормативных актов:

    1. Аудиторская организация не несет  ответственности за невыполнение  руководством экономического субъекта  и его экономическими и производственными подразделениями требований нормативных актов Российской Федерации. Ответственность за соблюдение установленных этими актами норм и правил несет руководство экономического субъекта. В ходе проверки аудитор должен исходить из того, что экономический субъект руководствуется в своей деятельности установленными нормативными актами до тех пор, пока не получит доказательств противного.

    2. При проверке соблюдения нормативных  актов экономическим субъектом аудитор должен установить:

    а) обеспечивается ли персонал экономического субъекта необходимыми нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению;

    б) привлекаются ли специалисты аудиторских  и юридических организаций для  получения работниками экономического субъекта необходимых консультаций по бухгалтерскому учету, налогообложению и применению хозяйственного и иного законодательства Российской Федерации;

    в) разработаны ли внутренние рабочие  документы, определяющие учетную политику, схемы документооборота и визирования, совершаемых хозяйственных и финансовых операций, установлен ли контроль за их соблюдением;

    г) применяются ли меры воздействия (и  какие) на персонал экономического субъекта при несоблюдении требований нормативных актов;

    д) осуществляется ли предварительный  контроль законности планируемых крупных  сделок с обязательным участием юриста, а также с выработкой решения по отражению планируемой сделки в учете и порядка ее налогообложения.

    Проверка  аудитором соответствия деятельности экономического субъекта требованиям нормативных актов:

    1. При планировании аудиторской  проверки аудитор должен, исходя  из особенностей проверяемого  экономического субъекта, определить требования законодательства, которым должна удовлетворять деятельность этого субъекта, а также получить достоверное представление о том, в какой степени экономическим субъектом выполняются эти требования.

    2. Аудитор должен обратить особое внимание на такие нормативные акты, невыполнение которых может стать причиной прекращения или приостановления деятельности экономического субъекта. В этой связи аудитору необходимо:

    а) изучить имеющуюся информацию и  нормативно - правовую базу, касающуюся экономического субъекта;

    б) получить у руководителей экономического субъекта сведения о приемах и  методах, используемых им для обеспечения  выполнения требований нормативных актов;

    в) обсудить спорные вопросы, неоднозначно решенные в нормативных актах, имеющие существенное значение для оценки результатов аудиторской проверки, с руководством экономического субъекта;

    г) проверить наличие документов о  регистрации экономического субъекта, необходимых лицензий и других документов, без которых проверяемый экономический субъект не вправе осуществлять хозяйственную и финансовую деятельность.

    3. Как и в других вопросах, в  части, касающейся проверки соблюдения  экономическим субъектом требований  нормативных актов, аудитор должен  планировать и проводить аудит  с достаточной степенью профессионального скептицизма.

    4. Аудитор должен иметь в виду, что при проведении аудиторских  проверок существует риск необнаружения, несмотря на то, что проверка качественно спланирована и квалифицированно проведена в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности. Вероятность этого риска значительно возрастает при наличии следующих факторов:

    а) значительного количества нормативных  актов, имеющих непосредственное отношение к проверяемому экономическому субъекту, но не учитываемых и (или) не используемых им в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

    б) ограниченности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые не могут отразить всю  хозяйственную и финансовую деятельность экономического субъекта;

    в) низкой квалификации персонала, занятого организацией систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля у экономического субъекта;

    г) получения аудитором большинства  сведений от экономического субъекта, которые носят не объективный (доказательный), а информативный характер.

    5. При выяснении аудитором того, выполняет ли экономический субъект  требования нормативных актов,  аудитор при необходимости может  использовать в ходе проверки экспертов, владеющих юридическими и другими специальными знаниями в областях, не относящихся к профессиональной компетенции аудитора. При этом необходимо руководствоваться правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Использование работы эксперта".

    6. Аудитор должен добиваться того, чтобы руководство экономического  субъекта принимало меры по выявлению, предупреждению и устранению нарушений требований нормативных актов, которые могут исказить бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

    Действия  аудитора при обнаружении  нарушений требований нормативных актов:

    1. При обнаружении аудитором фактов невыполнения экономическим субъектом требований нормативных актов, он должен более тщательно изучить обстоятельства, при которых были допущены нарушения, а также оценить, как повлияют выявленные нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности.

    2. При оценке влияния выявленных  нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности аудитор должен учесть возникновение таких последствий, как:

    а) взыскание с проверяемого экономического субъекта штрафных санкций в проверяемом отчетном периоде;

    б) появление угрозы отчуждения имущества, стоимостная оценка которого отразится  на структуре имущества проверяемого экономического субъекта;

    в) прекращение деятельности экономического субъекта;

    г) появление сомнений в правдивости  и достоверности данных, отраженных в бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

    3. Аудитору необходимо учесть, что  к нему могут быть применены  меры ответственности в случае  сокрытия им обнаруженных фактов, подтверждающих наличие состава преступления в действиях (бездействии) экономического субъекта. При наступлении подобных обстоятельств аудитору следует руководствоваться правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности", а также целесообразно получить консультацию у юриста о возможных последствиях.

    4. В тех случаях, когда получить  информацию о действительном  или предполагаемом нарушении требований нормативных актов невозможно, аудитор должен реально оценить влияние отсутствия необходимых документов на достоверность выводов, содержащихся в аудиторском заключении.

    5. Аудитору следует учесть влияние  невыполнения требований нормативных актов экономическим субъектом на другие аспекты аудита, в особенности на достоверность сведений, представленных руководством экономического субъекта. В случае если нарушения не были обнаружены системой внутреннего контроля или не были включены в сведения, которые представило руководство, аудитор вправе пересмотреть оценку возможных рисков, а также степень достоверности сведений, представляемых руководством экономического субъекта.