Аудит движения основных средств

 

 

 

3. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ АУДИТА ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ЕЕ ЗАВЕРШЕНИЕ.

 

3.1. Источники и методы  сбора аудиторских доказательств

 

        Федеральное правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства» устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также к процедурам, выполняемым в целях получения доказательств [19].

Аудиторская организация  и индивидуальный аудитор должны получить надлежащие доказательства для формулирования обоснованных выводов на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц). [38]

Для проведения аудита движения основных средств используется различный набор документов (источников). Перечислим основные документы, необходимые для комплексного проведения аудита движения основных средств в СПК «Рабочий» а также применяемые методы сбора доказательств:

- устав предприятия,  учетная политика и план счетов  подлежат нормативно - правовому установлению соответствию совершаемых операций действующим нормативно-правовым актам и правилам. Сбор доказательств проводится на основе изучения соответствующих документов и устного опроса персонала организации.

- график документооборота  и график распределения обязанностей между работниками бухгалтерии подлежат документальной проверке правильности оформления и составления данных документов в соответствии с требованиями действующего законодательства. Применяется также устный опрос персонала.

- формы отчетности (1 и 5), проверяются документальным методом. Особое внимание следует обратить на соответствие данных по основным средствам в форме №1 и в форме №5.

- акт купли-продажи  основных средств и доверенность  на получение основных средств,  проверяются документальным методом, при этом следует обратить внимание на наличие всех необходимых реквизитов, и соответствие  требованиям действующего законодательства.

- акт приема-передачи  объекта основных средств (кроме  зданий и сооружений). Документальным методом в нем проверяется правильность заполненных реквизитов, также наличие всех необходимых реквизитов, в соответствии с действующим законодательством.

Обращают внимание на правильность заполнения договоров  купли-продажи, наличие в них всех необходимых реквизитов, печатей и подписей. Проверяют также наличие приказа о продаже и снятии с учета объекта основного средства.

Проверяется правильность оформления и отражения в учете  операций поступления и выбытия  основных средств.

 

 

3.2. Проведение процедур средств контроля, процедур по существу и их документирование

 

           Процедуры проверки по существу нацелены на получение аудиторских доказательств существенных искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Под процедурами проверки понимают:

•  детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

•   аналитические  процедуры.

Федеральный аудиторский  стандарт № 2 «Документирование аудита»  устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудиторская организация  и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Документация - это рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде и т.д.

Рабочие документы используются: при планировании и проведении аудита; при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы; для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора. [16]

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита. Он должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудита, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. [28]

В ходе проверки выяснили, что в соответствии с учетной  политикой предприятия объекты  основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу списываются  на затраты производства по мере их отпуска в производство (прил.5).

Учетная политика соответствует законодательству.

В плане счетов, применяемом  на предприятии, учет основных средств  ведется  на активном счете 01 «Основные  средства», с разделением его на субсчета 01/4 «Скот рабочий и продуктивный». Данный документ составлен в соответствии с действующим законодательством  (прил.6). По данному субсчету можно составить следующие корреспонденции:

1) Дт01/4 – 08/6 -180220  - переведен  молодняк в основное стадо

2) Дт 11– Кт01/4  - 180220 – перевод животных на откорм

При аудите операций по движению основных средств, проверка проводится по двум основным направлениям: операции по поступлению основных средств и операции по выбытию основных средств.

При проверке операций по поступлению основных средств устанавливаем целесообразность их приобретения, а также правильность документального оформления и реальность их оценки.

При этом проверке подлежат акт о приеме-передаче объекта  основных средств, передаточный акт  при купле-продаже недвижимого  имущества.

При проверке акта о приеме-передаче объекта основных средств( форма ОС-1), обращаем внимание на наличие всех необходимых реквизитов, а именно даты передачи основных средств, подписей должностных лиц, печатей и штампов. Проводится также арифметическая проверка суммы начисленной амортизации в соответствии с выбранным способом ее начисления в учетной политике, но в данном хозяйстве его не ведут, что является отрицательным моментом для данного хозяйства.

    По завершении проверки операций по поступлению основных средств, аудитор составляет рабочий документ, в котором находят отражения выявленные в ходе проверки недостатки.

При изучении данного документа  было установлено, что данный документ составлен в соответствии с требованиями законодательства, в нем присутствуют все необходимые реквизиты, печати. Единственное замечание которое следует сделать – это отсутствие даты составления договора.

По списанию основных средств следует также проверить  акты о списании автотранспортных средств. В ходе проверки данного документа были выявлены следующие нарушения: отсутствии номера документа, отсутствии записи в графе пробег, км. В общем же, документ оформлен правильно,  в нем указана дата составления, наименование организации, имеется заключение комиссии и их подписи, а так же определены результаты списания (прил.11).

На основании актов  о списании автотранспортных средств  составляется реестр на списание техники (прил.12).

Данный документ носит  произвольный характер, он является обобщающим регистром. В данном реестре отражаются наименование автомашины, подлежащей списанию, марка, год выпуска, указываются также балансовая стоимость, сумма начисленной амортизации и стоимость оприходованных материалов. Документ подписывает главный инженер.

Так же необходимо обратить внимание на наличие у предприятия письменного разрешение на списание данных объектов с баланса ,но данное хозяйство не предусматривает ведение письменного разрешения.

По завершении проверки операций по выбытию основных средств, аудитор составляет рабочий документ, в котором находят отражения выявленные в ходе проверки недостатки.

Для регистрации всех основных средств, как поступивших, так и выбывших на предприятии ведется инвентаризационная опись основных средств.

Применяется для оформления данных инвентаризации основных средств (рабочего и продуктивного скота, зданий, сооружений, передаточных устройств машин и оборудования, транспортных средств, инструмента, вычислительной техники, производственного и хозяйственного инвентаря и т.п.). Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии отдельно по каждому месту хранения ценностей и лицом, ответственным за сохранность основных средств. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй - остается у материально ответственного лица (прил.13).

В завершении аудита проводится арифметическая сверка и прослеживается правильность отражения записей  в главной книге (прил.14), в балансе и в форме № 5. Но к сожалению, на данном предприятии мы не можем это отследить, так как предприятием были предоставлен не весь перечень документов.

При проведении проверки аудитор руководствуется ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и методическими  указаниями по учету основных средств.

 

3.3. Письменная информация  аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

 

Во всех случаях обязательного  аудита аудиторские организации  обязаны готовить и представлять письменную информацию (отчет) руководству (собственникам) проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита. Аудиторские организации могут готовить и передавать в устном или письменном виде по ходу осуществления аудита промежуточную информацию [22].

Цель письменной информации — довести до руководства проверяемого субъекта сведения о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и СВК, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

В случае инициативного  аудита аудиторские организации  обязаны готовить и предоставлять  экономическим субъектам письменную информацию аудитора в случаях если:

• договором на осуществление инициативного аудита предусматривается подготовка по итогам аудита заключения аудитора;
• договором на осуществление инициативного аудита предусматривается не подготовка заключения аудитора, а подготовка письменной информации аудитора.

В письменной информации аудитора должно быть указано все, что  связано с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта, ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности, т.е. любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которая была сочтена целесообразной.

Письменная информация аудитора не может рассматриваться  как полный отчет о всех существующих недостатках — она отражает лишь те из них, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

Письменная информация аудитора должна быть подписана аудиторами и иными специалистами, непосредственно  проводившими аудит. Если аудиторскую  проверку проводила группа, состоящая  из значительного количества сотрудников  аудиторской организации, письменная информация аудитора должна быть подписана руководителем группы сотрудников или руководителями отдельных подгрупп (бригад, звеньев и т.п.) в составе общей группы.

Письменная информация аудитора должна иметь сквозную нумерацию  страниц. Рекомендуется оформлять  первую страницу на бланке аудиторской  организации — либо с угловым  штампом, либо в соответствии с требованиями, предъявляемыми в аудиторской организации  к оформлению официальной переписки.

Каждая аудиторская  организация обязана разработать  единые (внутрифирменные) требования к  форме подготовки письменной информации аудитора, которые утверждаются руководителем  аудиторской организации. Выполнение этих требований обеспечивает аккуратное и единообразное оформление данного документа для различных экономических субъектов.

В письменной информации аудитора в обязательном порядке  должны содержаться реквизиты аудиторской  организации и реквизиты проверяемого экономического субъекта, а также указание на период времени, к которому относится документация экономического субъекта, проверенная в ходе аудита, дата подписания письменной информации аудитора и выявленные в ходе аудита существенные нарушения установленного законодательством Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, влияющие или могущие повлиять на ее достоверность.