Аудит движения основных средств

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального  предпринимателя производится последовательно  в отношении сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств.

2. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств». В соответствии с которым к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты [10].

В составе основных средств  учитываются также: капитальные  вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

В нем также сказано, что:

- единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы;

- основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов;

- восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств;

- стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

3. Методические указания по бухгалтерскому  учету основных средств,

которые определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н. И др. документы [23].

 

1.2  Сущность и значение  аудиторской деятельности

 

Сущность аудита и  аудиторской деятельности определена как Международным стандартом аудита МСА 200, так и российским Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Возрастающее значение института частной собственности, расширение сфер деятельности экономических субъектов и усложнение условий хозяйствования создали в России потребность в организации новых, присущих рыночным отношениям способов упорядочения финансовой деятельности, исторически отработанной формой которых является независимый аудит как самостоятельная под система финансового контроля. Таким образом, аудиторская деятельность становится все более необходимым механизмом для решения насущных проблем привлечения инвестиций, укрепления финансовой дисциплины и подъема экономики страны.

Федеральный закон «Об  аудиторской деятельности» заложил серьезную основу для дальнейшего регулирования аудиторской деятельности, однако ряд его положений нуждается в совершенствовании. В этой связи важнейшее значение приобретают общетеоретические и прикладные задачи формирования законодательной базы аудиторской деятельности, адекватной сложившимся условиям рыночной экономики [4].

Многие вопросы правового  регулирования аудиторской деятельности до настоящего времени являются предметом острой дискуссии. Так, полемично само понятие аудиторской деятельности, что отчасти порождено несовершенством действующего Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

Определений понятий  «аудит», «аудиторская деятельность» почти столько же, сколько авторов, пишущих о проблемах аудита. Между тем, как представляется, ни одно из них не является точным.

Одни авторы дают слишком  краткое и упрощенное определение. Например, Проскуряков А.М. указывает, что аудит в классическом понимании этого слова - внешний финансовый контроль, Т.е. осуществляемый независимыми дипломированными бухгалтерами, не работающими в данной компании. Другие авторы, наоборот, дают слишком усложненное и громоздкое определение аудита, хотя при этом не включают ряд важных признаков аудиторской деятельности [34].

Подольский В.И под аудитом понимает независимую экспертизу и анализ бухгалтерской и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта на договорных началах, проверку состояния внутреннего контроля и соответствия бухгалтерского учета действующему законодательству, а также оказание консультационных и иных услуг на контрактной основе. В данном определении, верно, подчеркивается контрольный характер аудиторской деятельности, но не указывается режим и цель ее осуществления [28].

Шеремет А.Д. дает следующее определение: «Аудиторская деятельность - это форма финансового контроля, организуемая на коммерческой основе наряду с финансовым контролем, проводимым в соответствии с законодательством специально уполномоченными на то государственными органами». Однако финансовый контроль проводится не только «специально уполномоченными на то государственными органами». Имеют место также муниципальный и внутрихозяйственный, в том числе и корпоративный, финансовый контроль, который осуществляют не только органы государства. К тому же в соответствии с действующим законодательством употребление термина «на коммерческой основе» представляется не совсем точным, поскольку ГК РФ содержит понятие не коммерческой, а предпринимательской деятельности [38].

Хулхачиева Г.Д. определяет аудиторскую деятельность, аудит как лицензируемую предпринимательскую деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц (аудиторских организаций и аудиторов) - законных участников экономической деятельности, направленную на подтверждение достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам.. Такое определение представляется слишком громоздким и допускающим неточности в формулировании целей и характера аудиторской деятельности [36].

В соответствии с законодательством  аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными государственными органами власти. [4]

Комментируя данное определение, авторы высказывают различные мнения по поводу соотношения понятий «аудиторская деятельность» и «аудит». Ряд авторов используют расширительное понятие «аудита», включая в него и проведение проверки,  и оказание сопутствующих аудиту услуг.

Л.В. Донцова считает, что под аудитом надо понимать собственно проверку отчетности на предмет ее достоверности, а аудиторская деятельность - это совокупность аудита и сопутствующих ему услуг [32].

Шацкий В.Ф. указывает, что в Законе «Об аудиторской деятельности» допущено смешение терминов «аудит» и «аудиторская деятельность». Аудит представляет собой независимую проверку финансовой отчетности с целью выражения мнения о ее достоверности. Аудиторская деятельность, по его мнению, - один из видов предпринимательской деятельности по осуществлению аудита . Высказываются и другие мнения [37].

 

1.3. Обзор литературы

 

Основные направления  аудита учета основных средств должны обеспечить:

•  контроль за наличием и сохранностью основных средств;

•   правильность отнесения  предметов к основным средствам;

•   правильность оценки основных средств в учете;

• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

• правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

•   правильность отражения  данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными  направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:

1) аудит наличия и  сохранности основных средств;

2) аудит движения основных  средств;

3) аудит правильности  начисления амортизации;

          4) проверка правильности налогообложения по основным средствам.   [38]

Проверка учета движения основных средств.

Пути поступления основных средств на предприятие:

•   приобретение за плату у поставщиков;

•   безвозмездное поступление;

•   учредительские взносы в  уставный капитал;

•   выкуп арендованных основных средств;

• возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

Поступление основных средств  оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (ф. ОС-1) с  приложением к нему технической документации на данный объект. [29]

Причины выбытия основных средств на предприятии:

•   ликвидация объекта  в силу ветхости и износа, а также  в силу форс-мажорных обстоятельств;

•   ликвидация в  связи с переоборудованием, модернизацией;

•   передача основных средств другим организациям.

Для определения непригодности  основных средств на предприятии создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных средств (ф. ОС-3), который утверждается руководителем предприятия. На его основании бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта.

В местах использования  основных средств (в цехах и отделах предприятия) ведутся инвентарные списки основных средств (ф. ОС-9), содержащие краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после необходимых записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо, так как на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износа). Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств, затем обороты по поступлению и выбытию по каждому виду суммируют и записывают в карточку учета движения основных средств. [ 38 ]

Необходимо проверять  правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать:

•   неточное исчисление амортизации;

  •   искажение сумм исчисляемых налогов;

  • неправильное отражение основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При аудиторской проверке операций по движению основных средств  следует обращать внимание на следующие  моменты:

•  при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация на передаваемые объекты;