Анализ структуры бухгалтерской отчётности на предприятии

      По  статье  “Незавершенное  строительство”  отражены  затраты на  геологоразведочные  работы.  По  сравнению  с  прошлым  отчетным  периодом  эта  сумма  сократилась  в  7,6  раза,  что  свидетельствует  о   свертывании  этого  направления  деятельности  артели. 

      Для осуществления  бесперебойного производственного  процесса в  артели старателей созданы  запасы:  сырья, основных и вспомогательных  материалов,  топлива  и  запасных частей.  Под производственными  запасами понимают различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе.  Они  целиком  потребляются  в  каждом  производственном  цикле  и  полностью  переносят  свою  стоимость  на  стоимость  производимой  продукции.  Малоценные и  быстроизнашиваемые  предметы - часть  материально-производственных  запасов,  используемая  в  качестве  средств  труда  в  течение  не  более  12  месяцев,  либо  имеющая  стоимость  на  дату  приобретения  ниже  лимита,  утвержденного  организацией  в  пределах  не  более 100-кратного минимального размера оплаты труда,  установленного законодательством  Российской  Федерации.

      В  соответствии  с  требованиями  ПБУ  5/98  и с  учетом  специфики  деятельности в  артели  разработана  номенклатура  материально- производственных запасов:

а) материально-производственные  запасы,   используемые  при  добыче  драгоценных  металлов,  строительстве,  ремонтных  работах;

б) материально-производственные  запасы,  предназначенные  для  продажи;

в) материально - производственные  запасы,  предназначенные  для  управленческих  нужд  предприятия.

      В  подразделе баланса “Запасы” остатки  запасов  и  других  материальных   ценностей  по  сравнению  с 2006  годом  возросли  более,  чем  в  3  раза. Рост  запасов произошел  за  счет увеличения стоимости остатков  сырья и основные  материалов  (металла,  золота,  драгоценных камней);  затрат  в незавершенное производство   и стоимости товаров отгруженных.

  В  соответствии  с  принятой  учетной  политикой,  артель  отражает материалы в  синтетическом учете  и   балансе  по фактической себестоимости их приобретения  (заготовления),  или  учетным  ценам.  Фактическая себестоимость  определяется  исходя  из  затрат  на  их приобретение,  включая  оплату  процентов  за  кредит,  наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения,  таможенные  пошлины,  расходы  на  транспортировку,  хранение  и  доставку,  осуществляемые силами  сторонних организаций.

      Материальные  ценности, которые устарели  или  частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе по цене возможной реализации, когда она ниже первоначальной стоимости заготовления, с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.

      Номенклатура  малоценных  и  быстроизнашивающихся   предметов включает  в  себя:

а) средства  труда;

б) прочие  малоценные и быстроизнашивающиеся  предметы.

      К  малоценным и  быстроизнашивающимся  предметам в  артели относятся:  хозяйственный  инвентарь,  другие  средства  труда,  которые,  в  соответствии  с  установленным порядком,  включаются  в состав средств в обороте.  В соответствии  с Положением  о бухгалтерском учете и отчетности,  в составе средств в обороте учитывают:[10]

а) предметы,  служащие  менее  одного  года,  независимо  от  их  стоимости;

б) предметы стоимостью  на  дату  приобретения  не  более  100-кратного установленного  законом  размера  минимальной   месячной  оплаты труда за единицу  независимо от срока службы, за исключением  строительного  механизированного  инструмента, который относятся к основным  средствам независимо  от   стоимости;

в) бензомоторные  пилы,  сучкорезки,  сплавной трос,  сезонные дороги, временные  ветки  лесовозных  дорог,  временные   здания в  лесу  со  сроком  эксплуатации  до  двух  лет;

г) специальные  инструменты  и  специальные  приспособления  независимо от  их  стоимости,  сменное  оборудование  независимо  от  его  стоимости;

д) специальная  одежда, специальная  обувь, а  также  постельные  принадлежности независимо  от  их  стоимости и  срока  службы;

е)  форменная  одежда,  предназначенная  для  выдачи работникам,  независимо  от  стоимости  и  срока  службы; 

ж) временные  (нетитульные) сооружения,  приспособления  и  устройства, затраты  по  возведению  которых  относятся  на  себестоимость  строительных  работ  в  составе  накладных расходов;

з) тара  для  хранения  товарно-материальных  ценностей  на  складах  или  осуществления  технологических  процессов  стоимостью  в  пределах  лимита, установленного  в  подпункте  “б”,  по  цене  приобретения или  изготовления,  и  некоторые  другие.

      Преданные в эксплуатацию МБП включаются в  издержки производства в сумме их износа. Начисление  амортизации  МБП  производится  в  соответствии  с  п. 51 Положения  по  ведению  бухгалтерского  учета - процентным способом. 50% стоимости МБП списывается на  себестоимость при отпуске их  в производство,  оставшаяся  часть списывается на  себестоимость при окончании срока использования.

      Таким  образом, малоценные  и  быстроизнашивающиеся  предметы  отражаются  в  балансе  по  остаточной  стоимости,  за  минусом  износа.

      По  строке  “Незавершенное  производство”  показаны  затраты  по  незавершенному  производству   и  незавершенным  работам   по  фактической  производственной  себестоимости  (такая  оценка  принята в  учетной  политике  артели).   Предприятие  отражает  по  данной  строке  сумму  издержек  обращения,  приходящихся на  остаток  нереализованных  товаров.

      По  строке  “Готовая   продукция  и  товары  для  перепродажи”  показана  фактическая  производственная  себестоимость остатка законченных изделий,  прошедших испытание и приемку, соответствующих техническим условиям  и стандартам.  Продукция,  не  отвечающая  этим  требованиям,  показана  в составе незавершенного  производства.  Готовая  продукция  артели, являющаяся  конечным  результатом  производственного процесса, состоит из  добытого металла, ювелирных  изделий, товаров,  приобретенные  или  полученные  от  других  юридических  и  физических  лиц  и  предназначенных  для  перепродажи  или  обмена  без  дополнительной  обработки.

      По  строке  “Товары  отгруженные”  отражены  данные  о  фактической  себестоимости  отгруженной  продукции,  где договором  обусловлен  отличный   от  общего  порядка  момент  перехода  права  владения,  пользования  и  распоряжения   ею  и  риска  случайной  гибели  от  организации  к  заказчику.  Здесь  обобщена  информация  о  готовых  изделиях,  переданных  другим  предприятиям  для  реализации  на  комиссионных  началах.

      По  статье  “Налог  на  добавленную  стоимость  по  приобретенным  ценностям”  отражена  сумма  налога  на  добавленную  стоимость  по  приобретенным  материальным  ресурсам,  малоценным  и  быстроизнашиваемым  предметам,  основным  средствам  и  другим  ценностям,  работам  и  услугам,  подлежащая  отнесению  в  следующих  отчетных  периодах  в  уменьшение  сумм  налога  для  перечисления  в  бюджет  или  уменьшение  соответствующих  источников  их  покрытия.

      Дебиторская  задолженность  артели,  со  сроком  погашения  до  12  месяцев  начиная  с  отчетной  даты,  включает  в  себя  по  статье  “Покупатели  и заказчики”  отгруженные  товары,  сданные  работы  и  оказанные  услуги по  договорной  стоимости до  момента  поступления  платежа  или  зачета  взаимных  требований;  по  статье  “Задолженность  дочерних и зависимых обществ” - данные  по  текущим  расчетам;  по  статье  “Задолженность  участников  (учредителей)  по  взносам  в  уставный  капитал” -  задолженность  учредителей  организации  по  вкладам  в  уставный  капитал;  по  статье  “Прочие  дебиторы” - задолженность  за  подотчетными  лицами.

      В  группе  статей  “Денежные  средства”  по  статье  “Касса” отражен    остаток  денежных  средств  организации  в  кассе.  По  состоянию  на  1.01.2008  года   на  расчетном  счете  артели  не  было  денежных  средств.

      По  результатам  финансовой  деятельности  артель  старателей  относится  к  убыточным  предприятиям.  Непокрытый  убыток  отчетного  года  составил  210  тыс.  руб.,  непокрытые  убытки  прошлого  года  выразились  в  сумме 908  тыс.  руб.  В своих учредительных документах  артель   регламентировала  порядок использования возможной прибыли.  Она,  после уплаты  всех  налогов,  должна  была быть  распределена  следующим образом:

60% -  на образование фондов;

40% -  на  выплату дивидендов  учредителям артели  пропорционально их  доли  в Уставном  капитале.

В  артели  предусмотрено  создание  следующих  фонды:

-  неделимого - в  размере 5% от прибыли.  Он  расходуется  на  собственное   строительство  производственных  объектов,  приобретение  и  капитальный  ремонт  зданий,  сооружений,  машин,  оборудования,  транспортных  средств  и  других  основных  средств  производства;

-  страхового -  в  размере  5%  от  прибыли.  Он  расходуется  на  покрытие  убытков  артели.  При  рентабельной  работе  предприятия  часть  его  может  использоваться  по  решению  правления  на  пополнение  других  фондов;

-  развития  производства,  науки  и   техники -  в  размере 10 %  от  прибыли.  Он  расходуется   на  освоение  новых  технологий,  переоснащение  существующих  технологий  и реконструкцию  предприятия;

-  резервного -  в  размере  5%  от  прибыли.  Убытки,  которые  могут   возникнуть  при  осуществлении   хозяйственной  деятельности  в  артели, должны покрываться   за  счет средств резервного  фонда;

-  материального   поощрения- в  размере 18%  от  прибыли.;

-  социально-культурных  мероприятий- в  размере  10%  от  прибыли.  Расходуется  на  строительство  жилья  и   объектов  соцкультбыта,  на  содержание  жилого  фонда,  общежитий,  производственных  столовых;

-  социальной  помощи -  в  размере  5%   от прибыли. Расходуется  для   выдачи  членам  артели  льготных  кредитов  на  строительство   индивидуального  жилья  и   приобретения  дорогостоящих   товаров  народного  потребления,  а  также  на  возмещение  вреда,  причиненного  увечьем  или  иным  повреждением  здоровья  члена  артели,  связанного  с  исполнением  трудовых  обязанностей  Фонд  социальной  помощи  расходуется  также  на  частичную  компенсацию  расходов  на  питание  тем  членам  артели,  которые  остались  работать  на  следующий  хозяйственный  год;

-  благотворительного  фонда - в  размере  1%  от  прибыли. Расходуется  на  благотворительные   цели.

-  фонда   представительских  расходов - в   размере  1%  от прибыли. Расходуется  на  покрытие  расходов  на  проведение  деловых  встреч и  переговоров.

      Однако  в  связи  с  тем,  что  артель  ряд  лет  работает  без  прибыли,  эти  фонды  не  сформированы.

   В  пассиве  баланса  отражен  только  уставный  фонд  и  добавочный  капитал. Уставный  фонд  артели  составляет  209000  тыс.  руб. и   разделен  на  доли. Размер  доли  определен  в  процентах  от  Уставного  фонда  для  каждого  учредителя. Изменение  Уставного  фонда  артели  происходит  по  решению  собрания  учредителей  за  счет  прибыли  от  хозяйственной  деятельности , а  в  случае  необходимости  -  за  счет  дополнительных  вкладов  учредителей или  за  счет  вкладов  новых  учредителей.

      Дополнительный  капитал  составляет  1442 тыс.  руб.,  источник  его  образования   -  произведенные  переоценки  имущества.

      Несмотря  на  наличие  картотеки  к   расчетному  счету,  убыток  по  результатам  деятельности,  на  протяжении 2007 артель  старателей  сумела  погасить  задолженность  банку  за  полученный  кредит.

  Кредиторской  задолженность  артели  на  протяжении  2007  года  значительно  снизилась  по всем  статьям,  кроме  задолженности  перед  бюджетом. Остатки  задолженности подлежат  погашению  в  течение  12   месяцев  после  отчетной  даты.  По статье  “Поставщики  и  подрядчики”  показана  сумма  задолженности поставщикам  и  подрядчикам  за  поступившие  материальные  ценности,  выполненные  работы  и  оказанные  услуги.  Заметно,  что  на  протяжении  1999  года  артель  почти  полностью  рассчиталась  с  ними   по  своим  обязательствам,  так же,  как  и  со  своими  сотрудниками:  в  балансе  нет  сумм  невыплаченной  заработной  платы.  Однако задолженность  по  отчислениям на  государственное  социальное  страхование,  пенсионное  обеспечение,  медицинское  страхование,  в  фонд  занятости  продолжает  оставаться  значительной  (494  тыс.  руб.)  и  перед  бюджетом тоже  (2404  тыс.  руб.).