Анализ себестоимости продукции предприятия и резервы ее снижения

     Таблица 2.4.3.

     Расчет  влияния факторов на изменение суммы  материальных затрат

     на  выпуск единицы хлебобулочного изделия лаваш

     В заключение обобщаются результаты факторного анализа прямых материальных затрат и определяются неиспользованные, текущие  и перспективные резервы их сокращения на единицу продукции. 

     Факторный анализ прямой заработной платы 

     Прямые  трудовые затраты наряду с материальными  являются важнейшей статьей себестоимости  продукции. Они отражают большое  влияние на формирование ее уровня.

     В процессе анализа определяются динамика заработной платы на 1 рубль товарной продукции; доля прямых трудовых затрат в себестоимости продукции; факторы  определяющие ее величину и поиск  резерва экономии средств по данной статье затрат.

     Общая величина прямой заработной платы определяется условиями производства: изменением объема выпуска продукции (; изменением структуры производства (Уд_i) и изменением уровня затрат на отдельные изделия (УЗП_i). Уровень затрат на отдельные изделия определяется трудоемкостью продукции (ТЕ_i) и среднечасовой заработной платой (ОТ_i).

     Анализ  прямых трудовых затрат осуществляется в двух направлениях. Изучается весь фонд заработной платы и анализируется  зарплата в себестоимости отдельных  изделий.

     Для анализа используются данные формы  № П-4 «Сведения о численности, зарплате и движении работников» - по анализу фонда зарплаты. Для анализа зарплаты в составе себестоимости отдельных изделий используются калькуляции.

     Анализ  осуществляется в такой последовательности. Определяется абсолютное отклонение по фонду оплаты труда. Общее изменение  по прямой зарплате на весь выпуск продукции  является объектом анализа. Количественное влияние факторов: увеличение объема выпуска продукции, изменение структуры  производства, изменение трудоемкости продукции, изменение уровня оплаты труда, - определяется способом цепных подстановок. 

     Затем выявляются причины изменения величины прямой заработной платы. Основные причины  изменения общей причины величины прямой зарплаты – изменение уровня квалификации и несоответствие ряда работ разряду рабочих; изменение  организации труда, уровня применяемой  технике, технологии.

     Анализ  зарплаты в себестоимости отдельных  изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции: 

     Для расчета влияния данных факторов на изменение суммы прямой зарплаты по видам продукции используем способ цепной подстановки (табл. 2.4.4).

Таблица 2.4.4.

Факторный анализ прямой заработной платы по видам продукции

     Полученные  результаты из таблиц 2.4.4. показывают, по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким – экономия и за счет чего. В основном перерасход зарплаты оправдывается увеличением выпуска продукции и снижением ее трудоемкости. По изделиям «хлеб белый» и «хлеб бородинский» темпы снижения трудоемкости ниже темпов роста оплаты труда, что является причиной темпы снижения трудоемкости выше темпов роста оплаты труда, что оценивается положительно.

     Себестоимость отдельного изделия  зависит от удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда. Для расчета количественного влияния факторов используется способ абсолютных разниц (табл. 2.4.5.).

     Анализ  осуществляется в такой последовательности. Определяется абсолютное отклонение по показателям заработной платы на изделие (объект анализа) и количественное влияние факторов:

1. абсолютное отклонение по трудоемкости умножается на плановое значение среднечасовой заработной платы – за счет изменения трудоемкости;
2. абсолютное отклонение по уровню оплаты труда умножается на фактический уровень трудоемкости продукции – за счет изменения среднечасовой оплаты труда.

Таблица 2.4.5.

Факторный анализ зарплаты на единицу продукции

     По  результатам расчетов делают выводы и предложения.

5. Анализ  косвенных затрат

     Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; общепроизводственные и общехозяйственные расходы; коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения.

     В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и  относительное изменение косвенных  затрат. По своему составу это комплексные  статьи.

     Чтобы определить количественное влияние  факторов на изменение сметы комплексных  расходов, необходимо все расходы  разделить на две группы: условно-постоянные и условно-переменные. По каждой группе определить общую сумму расходов.

     Условно-постоянные расходы практически не изменяются с изменением объема выпуска на весь объем, но изменяются на единицу в обратной зависимости от изменения объема.

     Условно-переменнные – статьи, величина которых меняется под влиянием объема выпуска пропорционально общему объему выпуска, но практически является неизменной на единицу продукции. Не всегда это изменение идет прямо-пропорционально, это вызвано тем, что рост объема производства несколько обгоняет рост переменных расходов на объем выпуска, так как при большом объеме производства появляется возможность замены по отдельным видам переменных затрат и наоборот.

     Плановую  величину условно-переменных затрат необходимо откорректировать на процент выполнения плана по выпуску продукции (плановую величину условно переменных-расходов умножить на процент выполнения плана  и разделить на 100%). Условно-постоянные расходы не корректируются (при анализе  относительные отклонения по этим статьям  не определяются).

     Сравнивая пересчитанные суммы расходов (с  учетом изменения выполнения плана  по объему выпуска) с плановыми суммами  расходов (постоянных и переменных), определяются отклонения, образовавшиеся вследствие изменения объема производства. Вычитая из отчетных (фактических) постоянных и переменных расходов суммы расходов, пересчитанные на фактический выпуск, получим отклонения, образовавшиеся вследствие нарушения сметы (структуры производства).