Анализ себестоимости продукции предприятия и резервы ее снижения

 

     Как видно из таблицы 2.1.1 фактические  затраты предприятия выше плановых на 4872 тыс.руб. или на 11,9 %. Перерасход произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась  сумма, как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты уменьшилась (рис. 2.1).

Рис. 2.1. Фактическая структура затрат

на  производство хлебобулочных изделий за 2008 год 

     Общая сумма затрат на производство продукции (услуг) (З_общ.) зависит от изменения различных факторов:

• Объема производства продукции (VВП_общ.);
• Структуры произведенной продукции (Уд_i);
• Уровня переменных затрат на единицу продукции (b_i);
• Суммы постоянных расходов за период (А).

     При изменении объема производства продукции  возрастают только переменные расходы (сдельная заработная плата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная рабочих  и административно-управленческого  персонала) остаются неизменными при  условии сохранения прежней производственной мощности предприятия), а в расчёте  на единицу продукции затраты  уменьшаются пропорционально его  росту. С увеличением объема производства возрастает сумма переменных расходов пропорционально изменению объёма производства, а при спаде производства – соответственно уменьшается, приближаясь  к уровню (линии) постоянных затрат.

     При наличии постоянных и переменных расходов линия затрат представляет собой: 

     где З_общ – общая сумма затрат на производство продукции;

           А – абсолютная сумма  постоянных расходов на весь выпуск продукции;

           b – уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг).

     Влияние факторов рассчитывается способом цепной подстановки. Порядок проведения факторного анализа представлен в таблице 2.1.2.

Таблица 2.1.2.

Исходные  данные для факторного анализа общей  суммы издержек

на  производство и реализацию продукции 

 

     Из  таблицы 2.1.2 видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску продукции в условно-натуральном выражении на 2,16% (К_в.п. = 1,0216) сумма затрат возросла на 706 тыс. руб. (41556-40850).

     За  счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 723 тыс. руб. (42279-41556) .

     Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 2952 тыс. руб. (45231-42279).

     Постоянные  расходы возросли по сравнению с  планом на 491 тыс. руб. (45722-45231).

     Таким образом, сумма затрат выше плановой на 4872 тыс. руб. или на 11,9 %, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 1429 тыс. руб. (42279 – 40850), а за счет роста себестоимости продукции – на 3443 тыс. руб. (45722 – 42279) или на 8,14%.

     В свою очередь, себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости энергоемкости) и изменение цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. Для определения влияния последнего фактора на изменение себестоимости продукции необходимо фактическое количество потребленных ресурсов за отчетный период умножить на плановые цены или цены базисного периода и сравнить с фактической их стоимостью в отчетном периоде. По этой причине затраты на анализируемом предприятии возросли на 3256 тыс. руб., а за счет ресурсоемкости на 187 тыс. руб. (3443-3256). Следовательно, доля внешних факторов в росте себестоимости продукции данного предприятия составляет 94,57% (3256/3443 х 100), а внутренних  - 5,43% (187/3443 х 100)

     В процессе анализа себестоимости  продукции (работ, услуг) необходимо также оценить изменение в структуре затрат на производство и её изменений за отчётный период.

     Под структурой себестоимости понимаются ее состав по элементам или статьям и их доля в полной себестоимости. Она находится в движении, и на нее влияют следующие факторы:

1. специфика (особенности) предприятия. Исходя из этого различают: трудоемкие предприятия (большая доля заработной платы в себестоимости продукции)⁴; материалоемкие (большая доля материальные затрат)⁵; фондоемкие (большая доля амортизации)⁶; энергоемкие (большая доля топлива и энергии в структуре себестоимости);
2. ускорение научно-технического прогресса. Этот фактор влияет на структуру себестоимости многопланово. Но основное влияние заключается в том, что под воздействием этого фактора доля живого труда уменьшается, а доля овеществленного труда в себестоимости продукции увеличивается;
3. уровень концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства⁷;
4. географическое местонахождение предприятия;
5. инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита.

     Структуру себестоимости продукции характеризуют следующие показатели: соотношение между живым и овеществленным трудом; доля отдельного элемента или статьи в полных затратах; соотношение между постоянными и переменными затратами, между основными и накладными расходами, между производственными и коммерческими (непроизводственными) расходами, между прямыми и косвенными и др.

     Анализ  структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике. При помощи показателей структуры  рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объём товарной продукции.

     Систематическое определение и анализ структуры  затрат на предприятии имеют очень  важное значение, в первую очередь  для управления издержками на предприятии  с целью их минимизации. Структура  затрат позволяет выявить основные резервы по их снижению и разработать  конкретные мероприятия по их реализации на предприятии.  

2. Анализ  затрат на 1 рубль  произведенной продукции

 

     Важный обобщающий показателем себестоимости продукции, характеризующий уровень издержкоемкости (ИЕ) - затраты на рубль произведенной (товарной) продукции, который выгодно отличается тем, что, во-первых, дает обобщенную оценку эффективности затрат и характеризует уровень издержек на выработку продукции, во-вторых, является универсальным показателем, который может рассчитываться в любой отрасли производства и на любом коммерческом предприятии, и, в-третьих, показывает рентабельность производства отдельных видов продукции.

     Определяется  он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции  к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах. 

     При этом, чем меньше затрат приходиться  на 1 руб. товарной продукции (уровень данного показателя , тем выше рентабельность продукции, если данный показатель больше 1, то производство продукции является убыточным.

     В процессе анализа затрат на 1 рубль  произведенной продукции необходимо изучить динамику издержкоемкости продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю, сравнивая уровень затрат на рубли произведенной (товарной) продукции, темп снижения затрат анализируемого предприятия, предприятия конкурента и, если есть возможность в сравнении в среднем по отрасли.

     Следующий этап анализа - изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного - показателя.

     Затраты на рубль товарной продукции непосредственно  зависят от изменения общей суммы  затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости (оптовой цены) произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают  влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в  свою очередь могут увеличиваться  или уменьшаться за счет ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы.

     Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию. Взаимосвязь перечисленных факторов показана на рис. 2.2.1.