Анализ реализации и финансовых результатов от реализации сельскохозяйственной продукции

Методика маржинального анализа базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей:

• Издержками
• Объёмом реализации
• Прибылью
• И прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других.²¹

Эта методика основана на делении производственных и сбытовых затрат в зависимости  от изменения объёма деятельности предприятия  на переменные (пропорциональные) и  постоянные (непропорциональные) и использовании маржинального дохода.

Методика  управленческого анализа прибыли  требует ведения раздельного  учёта переменных и постоянных, прямых и косвенных расходов. Такое разделение расходов позволяет определить важный в аналитических расчетах показатель – маржинальный доход.

Маржинальный  доход – разница между выручкой от продаж и переменными издержками, или сумму постоянных расходов и прибыли от продаж.²²

Маржинальный  доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой этой единицы и переменными затратами на неё.

МД = П + Спост

МД = В – Спер²³

Маржинальный  анализ позволяет установить, как  изменяется средний уровень удельных показателей при увеличении (снижении) объема производства продукции на единицу.

В настоящее  время вся экономическая наука западных стран строится на предельных и критических величинах объемов продаж, себестоимости, прибыли, цены, постоянных затрат и их оптимизации.

Использование данной методики позволяет на основе изучения соотношения «затраты –  объем продаж – прибыль»:

• Более точно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли и уровня рентабельности и на этой основе более эффективно управлять процессом формирования и прогнозирования финансовых результатов;
• Определить критический уровень объема продаж, переменных затрат на единицу продукции, постоянных затрат, цены при заданной величине соответствующих факторов;
• Установить зону безопасности (зону безубыточности) предприятия;
• Исчислить необходимый объем продаж для получения заданной величины прибыли;
• Обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей и другие с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.²⁴

Проведение  маржинального анализа требует  соблюдения ряда условий:

1. Необходимость деления издержек на 2 части -  переменные и постоянные;
2. Переменные издержки изменяются пропорционально объему производства(реализации) продукции;
3. постоянные издержки не изменяются в пределах релевантного объема реализации продукции;
4. Тождество производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, то есть запасы готовой продукции существенно не изменяются;
5. Эффективность производства, уровень цен не будут подвергаться существенным колебаниям на протяжении анализируемого периода;
6. Использование категории маржинальной прибыли.²⁵

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Анализ финансовых результатов от реализации сельскохозяйственной продукции

 

Большой интерес представляет методика маржинального анализа прибыли.

При факторном анализе  прибыли, применяемом в нашей  стране, обычно используют следующую  модель:

П = VРП*(Ц - С)

При этом исходят из предположения, что все приведенные факторы  изменяются сами по себе, независимо друг от друга. Данная модель не учитывает взаимосвязь объема производства (реализации) продукции и ее  себестоимости. Обычно при увеличении объема реализации себестоимость единицы продукции снижается, так как возрастает только сумма переменных расходов, а сумма постоянных затрат остается без изменения. И наоборот, при спаде производства себестоимость изделий возрастает из-за того, что больше постоянных расходов приходится на единицу продукции.

В зарубежных странах  для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозировании ее величины используют модель:

П = VРП*(p - b) - A,

Где b-переменные затраты на единицу продукции;

А- постоянные затраты  на весь объем продаж данного вида продукции.

Эта формула применяется  для анализа прибыли от реализации отдельных видов продукции. Она позволяет определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены, уровня удельных переменных и суммы постоянных затрат.

 

 

 

 

 

 

Таблица 12. Данные для  факторного анализа прибыли от реализации

Показатель	Значения показателя
	Баз.	Отч.
Объем реализации продукции(VРП)
Цена единицы продукции (Ц)
Себестоимость изделия(С)
в том числе переменные затраты(b)
Сумма постоянных расходов(А)
Прибыль(П)

 

 

Расчет влияния факторов произведем способом цепной подстановки, последовательно заменяя плановый уровень факторных показателей на фактический:

Общее изменение прибыли составляет

В том  числе за счёт изменения:

• Количества реализованной продукции:
• Цены реализации:
• Удельных переменных затрат:
• Суммы постоянных затрат:

Методика  анализа прибыли несколько усложняется в условиях многономенклатурного производства, когда кроме рассмотренных факторов необходимо учитывать и влияние структуры реализованной продукции.

Для изучения влияния факторов на изменение  суммы прибыли от реализации продукции  в целом по предприятию можно  использовать следующую модель:

Таблица 13. Исходные данные для факторного анализа  прибыли от реализации продукции  в целом по предприятию

Вид продукции	Объём продаж		Цена (тыс.руб.)		Переменные  затраты на изделие (тыс.руб.)
	Базисный	Отчётный	Базисный	Отчётный	Базисный	Отчётный
Итого

 

Рассчитаем  влияние факторов на изменение суммы  прибыли в целом по предприятию  с помощью приёма «цепной подстановки»:

Изменение прибыли составляет______, в том  числе:

 

 

 

3. Методика маржинального анализа рентабельности продаж (оборота)

 

Для проведения факторного анализа рентабельности продаж (оборота) используют следующую  факторную модель:

.

Последовательно заменяя базовый уровень каждого  факторного показателя на фактический  в отчётном периоде и сравнивая  результат расчета до и после  замены каждого фактора, можно определить изменение уровня рентабельности за счёт  реализованной продукции ( ), её структуры ( ), цены ( ), удельных переменных расходов ( ) и суммы постоянных затрат (А).

Расчет  влияния факторов на уровень рентабельности:

Изменение уровня рентабельности за счёт:

• Объёма продаж:
• Структуры продаж:
• Цен:
• Переменных затрат:
• Постоянных затрат:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4. Определение  безубыточного объёма продаж  и зоны безопасности предприятия

 

Безубыточность  – такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Это  выручка, которая необходима для  того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Её можно выразить в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

Разность  между фактическим количеством  реализованной продукции и безубыточным объёмом продаж продукции – это зона безопасности (зона прибыли), и чем она больше, тем точнее финансовое состояние предприятия.

Безубыточный  объём продаж и зона безопасности предприятия являются основополагающими  показателями при разработке бизнес-планов, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятий, определять и анализировать которые должен уметь каждый бухгалтер, экономист, менеджер.

Расчет  данных показателей основывается на взаимодействии «затраты - объём продаж – прибыль». Для определения их уровня можно использовать графический и аналитический способы.

Таблица . Исходные данные для расчета

Производственная  мощность предприятия
Цена изделия (р)
Выручка нетто (В)
Постоянные  затраты (А)
Переменные  расходы на единицу продукции (b)
Переменные  расходы на весь выпуск продукции (Зпер)
Прибыль от реализации продукции (П)
Маржа покрытия (МП=В-Зпер)
Доля маржи  покрытия в выручке (Дмп)

 

Аналитический способ расчета  безубыточного объёма продаж и зоны безопасности более удобен по сравнению с графическим. Можно вывести ряд формул и с их помощью довольно быстро рассчитать данные показатели.

Безубыточный  объём продаж в стоимостном выражении:

Для одного вида продукции безубыточный объём продаж в натуральном выражении:

Точка критического объёма реализации в процентах  к максимальному объёму:

Если  ставиться задача определить объём  реализации продукции для получения  определённой суммы прибыли:

Зона  безопасности по стоимостным показателям:

Для одного вида продукции зона безопасности по количественным показателям:

Приведённые аналитические расчеты показывают, что безубыточный объём продаж и  зона безопасности зависят от суммы  постоянных и переменных затрат, а  также от уровня цен на продукцию. При повышении цен нужно меньше реализовывать продукцию, чтобы получить необходимую сумму выручки для компенсации постоянных издержек предприятия, и наоборот, при снижении уровня цен безубыточный объём реализации возрастает. Увеличение же удельных переменных и постоянных затрат повышает порог рентабельности и уменьшает зону безопасности.

Поэтому каждое предприятие стремиться к  сокращению постоянных издержек. Оптимальным  считается тот план, который позволяет  снизить долю постоянных затрат на единицу продукции, уменьшить безубыточный объём продаж и увеличить зону безопасности.

 

 

Глава 3. Сравнительная характеристика методик анализа финансовых результатов от реализации сельскохозяйственной продукции

 

Большой интерес представляет методика маржинального  анализа прибыли, широко используемая в западных странах. В отличие от традиционной методики анализа прибыли, в большинстве применяемой на отечественных предприятиях, она позволяет полнее изучить взаимосвязи между показателями и точнее измерить влияние факторов.