Анализ проведения затрат и взаимосвязи затрат, оборота реализации и прибыли

 

     Таблица 2.2

Суммы затрат, изменяющиеся в зависимости  от объема производства туристских продуктов  на ЗАО «Крокус»

 

     Величина  общих затрат при наличии постоянных и переменных расходов определяется по формуле:

     З = C + VX,

     где   З - затраты, С - постоянные затраты,

            V - переменные затраты, Х - количество туристов.

     Постоянные  расходы - величина, фиксированная для  всех объемов, поэтому она не изменяется в зависимости от объема производства туристских продуктов. Однако на единицу продукции эти затраты уменьшаются пропорционально росту объема реализации: во сколько раз увеличивается объем реализации, во столько раз снижаются постоянные затраты на единицу туристского продукта. Переменные затраты растут пропорционально росту объема реализации, но в расчете на одного туриста они будут иметь постоянное значение: 

     Р = С / Х + VX / X, т.е. Р = С / Х + V, 

     где Р - себестоимость единицы туристского  продукта.

     Важно точно разграничить переменные и постоянные затраты, поскольку от этого во многом зависят результаты анализа. Для этой цели используются алгебраические и графические методы. В обоих случаях необходимо знать объем реализации и соответствующие этим объемам общие (переменные и постоянные) затраты в двух точках. Пусть известна общая сумма расходов для 10 и 30 туристов (в нашем примере 381 900 и 909 900 руб. соответственно). На графике (рис.2.1) изображены две точки, соответствующие этим объемам реализации туристских продуктов.

     

     

     

     

     

     

     

     

      1              10              20          30                  40          50 

     Рис. 2.1 Объем реализации продукции 

     При алгебраическом методе, имея информацию об объемах в натуральном выражении (X1 и Х2) и соответствующих им общих затратах (Т1 и Т2), можно рассчитать сумму переменных затрат на единицу туристского продукта: 

     V = (Т2 - Т1) / (Х2 - X1) = (909 900 - 381 900) / (30 - 10) = 26 400 руб. 

     Чтобы определить сумму постоянных затрат, подставим известные значения в  формулу: 

     С1 = Т1 - VX = 381 900 - 26 400 х 10 = 117 900; 

     С2 = Т2 - VX2 = 909 900 - 26 400 х 30 = 117 900 руб. 

     По  графику видно что определенная величина постоянных затрат, одинакова  для всех объемов реализации туристских продуктов.

 

2.2. Маржинальный анализ постоянных и переменных затрат на ЗАО «Крокус»

 

     Маржинальный  анализ в той или иной степени  затрагивает все циклы деловой  активности. Следовательно, можно говорить о важной роли финансового анализа  вообще и маржинального анализа  в частности не только для целей управленческого учета как части внутреннего учета , но и о его несомненной пользе для оценки системы внутреннего контроля.

     В любой компании существует система  внутреннего контроля, которая призвана способствовать достижению поставленных перед компанией целей. Некоторые виды внутреннего контроля называются управленческим аудитом. Управленческий аудит - это изучение деловых операций с целью выработки рекомендаций по экономичному использованию ресурсов, достижению конечного результата и выработки политики компании. Он должен помогать руководителям в выполнении их функций и приводить к повышению прибыльности предприятия"

     Методика  анализа переменных и постоянных затрат основана на изучении соотношения  между тремя группами показателей - издержки, объем производства (реализации) продукции, прибыль, а также прогнозировании величины каждого из них при заданном значении других. Если известно количество заказов, то можно рассчитать величину затрат и продажную цену, с тем чтобы организация могла получить определенную прибыль. Возможность регулярного контроля показателей схемы "затраты - объем продаж - прибыль" появляется, если учет на предприятии организован по системе "директ-костинг".

     Данный  метод управленческих расчетов называется еще "маржинальным анализом" или "содействием доходу". Он основан на категории "маржинальный доход" (выручка минус переменные затраты). Маржинальный доход на единицу продукции - это разница между ценой и переменными издержками на нее. Он включает постоянные затраты и прибыль. Маржинальный анализ помогает обосновать выбор вариантов изменения агентских сетей, перспективной стратегии ведения бизнеса, цены на новые туристские продукты и др. Анализируя взаимосвязь "затраты - объем продаж - прибыль", можно просчитать различные варианты производственной программы, ответить на вопрос, когда фирма получит прибыль, а когда ее деятельность будет убыточной.

     Безубыточность - такое состояние бизнеса, когда он не приносит ни прибыли, ни убытков. Разница между фактическим количеством реализованных туров и безубыточным объемом продаж - это зона безопасности организации (зона прибыли). Чем больше эта зона, тем прочнее финансовое положение фирмы. Расчет данного показателя базируется на взаимосвязи показателей "затраты - объем продаж - прибыль". Определить взаимодействие этих показателей можно графически (рис.2.2): по оси абсцисс графика указывается объем реализации в единицах туристского продукта; по оси ординат - себестоимость реализованных туристских продуктов плюс прибыль, которые составляют выручку от реализации.

     

       1600000

      1200000

     1000000

      800000

      600000

      400000

      200000

            0      10              20              30      

Рис. 2.2 Затраты – Объем–Прибыль

     По  графику можно установить, при  каком объеме реализации ЗАО «Крокус» получит прибыль, при каком - нет, а также точку, в которой затраты будут равны выручке от реализации (точку безубыточности или порог рентабельности), ниже которой производство будет убыточным. Это точка пересечения прямой общих затрат и прямой доходов. Таким образом, мы видим по графику, что объем реализации единиц туристического продукта в количестве от 10-30,предприятие не получит прибыль, а будет убыточным. При увеличении реализации единиц туристического продукта от 30 и больше, предприятие будет получать прибыль. Порогом рентабельности для ЗАО «Крокус» точка, в которой единица туристического продукта будит 30,а сумма издержек 800000 т.р.

     Разность  между фактическим и безубыточным объемом продаж - зона безопасности. Для определения зоны безопасности математическим методом сначала запишем формулу расчета прибыли организации: 

     Прибыль = Выручка от реализации - Переменные расходы - Постоянные расходы, или Р = I - V - С; 

     Прибыль = Цена за единицу  туристского продукта х (Количество - Переменные затраты) х (Количество - Постоянные затраты за период), или Р = Рr Х - V Х - С. 

     Для определения точки, в которой  ЗАО «Крокус» не будет иметь ни прибыли, ни убытков, в формулу вместо данного параметра подставим 0, количество единиц туристского продукта вынесем  за скобку: 

     0 = (Рr - V)Х - С, или  Х = С / (Рr - V). 

     В нашем примере:

     117 900 / (30 000 - 26 400) = 33.Таким образом, чтобы  ЗАО «Крокус» начало получать  прибыль, необходимо реализовывать  более 33 единиц туристского продукта  в месяц.

     В современных условиях владение приемами анализа безубыточности приобретает особое значение, так как этот анализ дает возможность организациям устанавливать обоснованные цены на туристские продукты, подбирать наиболее выигрышные комбинации показателей "затраты - объем - прибыль", позволяющие не только покрыть затраты, но и получать прибыль, необходимую для расширения деятельности.

     Используя результаты данного анализа, бухгалтер  оценит величину возможной прибыли  для альтернативных вариантов производства туристских продуктов.

 

2.3 Концепция  взаимосвязи объема  производства и прибыли в цене конечного продукта

 

     Установление  продажной цены на продукт – важнейшая  задача фирмы «Крокус» и искусство менеджеров. Существует несколько подходов к формированию цены в условиях рыночной экономики. Один подход – назначить такую цену, которая привлечет покупателя; другой – использовать цены конкурента, чтобы установить для себя определенную границу цен; третий – использовать информацию о себестоимости продукции, с тем чтобы определить порог рентабельности, величину переменных затрат и маржинального дохода.

     Затратная цена многими рассматривается как  более надежный путь установления реальной цены, поскольку она позволяет  достаточно точно формировать величину прибыли в цене. Однако затратные  цены не учитывают состояние рынка  и место продукта на данном рынке, конкуренцию. Большинство преуспевающих компаний применяет комбинацию из трех перечисленных подходов.

     На  продукцию, товары и услуги могут  быть установлены следующие виды цен и тарифов: обязательные для  продавцов и покупателей –  официальные, одинаковые для всех покупателей данного вида продукта у данного предприятия – регулируемые, разные в каждом отдельном акте купли-продажи – договорные. Официальные и регулируемые цены устанавливаются на основе цен мирового рынка или обоснованных затрат производства. Договорные цены определяются либо на основе индивидуальных затрат, либо эксплуатационных параметров, либо колебаний спроса и предложения. Задача формирования реальной цены в настоящее время усложнена наличием на предприятиях излишних мощностей при спаде производства, расходами на их содержание, снижением производительности труда, инфляцией и методикой исчисления налога на добавленную стоимость.

     Администрация ЗАО «Крокус» для установления экономически обоснованной цены должна решить ряд проблем:

• обосновать состав затрат, который учитывается при принятии решений;
• выбрать метод калькулирования;
• установить уровень производства, при котором постоянные затраты минимальны;
• рассчитать сумму прибыли предприятия.