Анализ эффективности амортизационной политики организации

Так как  автогрейдер был приобретен в  декабре 2010 года, начисление амортизации  , как и в бухгалтерском учете, началось с 1-го января 2011 года. Автогрейдер входит в состав 4-й амортизационной группы в единственным количестве , следовательно, суммарный баланс по данной группе составит 3300000 рублей  , и при расчетах остаточная стоимость автогрейдера на начало месяца будет равняться суммарному балансу того же периода исчисления.

Начисление  амортизации по Автогрейдеру ДЗ-122 нелинейным способом для целей налогообложения представлено в таблице 2.4.

 Таблица 2.4. – Расчет амортизации Автогрейдера нелинейным способом для целей налогообложения ( по  годам эксплуатации ) ³⁸ 

     Исходя  из расчетов , в январе 2011 года  ООО  «Дорсервис» начислило амортизацию  в размере 125400 рублей ( 330000*3,8 / 100) , в феврале размер отчислений составил 120634,80 рублей ( (3300000 – 125400) *3,8 /100) .Далее амортизация начисляется аналогичным образом . В конце 2017 года ,то есть по истечении срока полезного использования , сумма амортизационных отчислений за весь период начисления составила 3172585,17 рублей, следовательно , остаточная стоимость составила 127414,83 рублей. Данные показатели отличаются от показателей, рассчитанных  в целях бухгалтерского учета.

Из-за различий в методах и в сумме амортизации в бухгалтерском учете и для целей налогообложения неизбежно возникают налоговые временные разницы.

Используя данные об амортизационных отчислениях  для целей бухгалтерского учета  в ООО «Дорсервис»  в сравнении с показателями налогового учета за первый год эксплуатации,  можно сделать вывод, что с января 2011 года по август 2013 года размер амортизационных отчислений в налоговом учете превышает размер отчислений бухгалтерского учета, что говорит о возникновении налогооблагаемых временных разниц и соответствующим им  отложенных налоговых обязательств (ОНО) (согласно пунктам 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»  ПБУ 18/02 , утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату, то есть на 20 %.С сентября 2013 года по декабрь 2017 года ( до конца срока полезного использования Автогрейдера)  сумма амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации в налоговом учете, соответственно происходит уменьшение налогооблагаемых  временных разниц и ОНО. Полное погашение ОНО произойдет в момент списания с учета автогрейдера, то есть декабре 2017 года . Для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств в бухгалтерском учете используется счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В течение  первого года эксплуатации автогрейдера  ООО «Дорсервис» были сделаны  следующие записи по начислению амортизации  и отражению отложенных налоговых обязательств (Табл.2.5.):

Таблица 2.5. - Начисление амортизации по Автогрейдеру ДЗ-122 и отражение ОНО в течение 2011 г  

Аналогичные записи в бухгалтерском учете  будут составляться и далее, с  января 2012 года по август 2013 года. В  сентябре 2013 года, когда размер амортизационных  отчислений в бухгалтерском учете станет превышать размер отчислений для целей налогообложения , т.е. произойдет уменьшение отложенных налоговых обязательств (ОНО ), в бухгалтерском учете будет сделана запись :

 Дебет 20 Кредит 02 – Начислена амортизация за сентябрь 2011 года в размере 36335,62 рублей

Дебет 77 Кредит 68 – Уменьшено ОНО в размере   21,24 рубля   ((36335,62-36229,43)*20%=21,24 рублей)

Аналогичные записи будут составляться ежемесячно вплоть до выбытия автогрейдера в декабре 2017 года, другими словами , до полного погашения отложенного налогового обязательства :

Дебет 20 Кредит 02 – Начислена амортизация  за декабрь 2017  г в размере 10636,81 рублей

Дебет 68 Кредит 77 – Погашено ОНО в размере 1120,76 рублей               

((10636,81-5033,02)*20%=1120,76)

Необходимо  отметить, что в целях уменьшения нагрузки по налогу на прибыль ООО «Дорсервис» не применяет амортизационную премию в размере 10-30% для различных амортизационных групп .  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.АНАЛИЗ  ЭФФЕКТИВНОСТИ АМОРТИЗАЦИОННОЙ  ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ  

3.1. ВЫБОР ОПТИМАЛЬНОГО СПОСОБА НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ООО «Дорсервис» 

Значительную  роль в системе амортизации играют методы ее начисления Они активно  влияют на объем амортизационного фонда, предназначенного для воспроизводства основных фондов, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг, и в конечном счете на формирование финансовой стратегии организации. Кроме того, амортизационная политика предприятия тесно связано с процессом определения маркетинговой политики компании. Другими словами, при выборе способа начисления амортизации необходимо ориентироваться не только на максимизацию амортизационного фонда, но и величину себестоимости продукции, уровень рентабельности продаж и размер получаемой чистой прибыли предприятия, что позволит расширить информационно-аналитическую базу обеспечения формирования амортизационной политики субъекта хозяйствования.

С точки  зрения влияния амортизации на финансовый результат, выбор способа начисления зависит от принятых организацией в рамках экономической стратегии целей при определении прибыли.

- достижение  максимальной величины суммы  чистой прибыли и амортизации  (Пч + А —> max). Совокупность собственных  источников для воспроизводства  основных средств в этом случае  будет максимальной;

- достижение  максимальной величины прибыли.  Подход подразумевает минимизацию  амортизационных отчислений в  бухгалтерском учете (что сокращает  издержки, улучшает финансовые показатели);

- достижение  минимальной величины прибыли  и максимальной –амортизации. Данный подход призван увеличивать амортизационные отчисления и уменьшить прибыль, подлежащую распределению в целях поддержания сохранности физического капитала организации.

Традиционно при определении цели амортизации  рассматривается только первая модель, так как для организации важно, чтобы научно обоснованная амортизационная политика приводила к максимизации величины (Пч + А). Однако эта модель отвечает интересам организации лишь при разумной политике как учредителей, так и руководства.

Амортизация, начисленная в бухгалтерском и налоговом учете, оказывает также свое влияние на величину капитала. Такое влияние действует сразу  в двух направлениях ─ на актив и на пассив баланса. Начисляемая амортизация уменьшает стоимость основных средств и снижает величину прибыли организации согласно финансовой отчетности. Однако влияние ее на эти показатели неодинаково. Стоимость основных средств снижается непосредственно на сумму начисленной амортизации. Поэтому актив баланса уменьшается именно в размере начисленной амортизации. Собственные же средства в пассиве баланса изменяются в результате начисления амортизации на величину, которую можно исчислить по формуле: 

                                          (6) 
 

где ∆СК ─ общее выражение влияния на пассив баланса последствий начисления амортизации;

А_б – амортизация по бухгалтерскому учету;

А_н – амортизация по налоговому учету;

С_нп – текущая ставка налога на прибыль;

      Выражение (А_н – А_б) х С_нп влияет на размер пассива баланса в следующих случаях:

-  когда является отложенным налоговым обязательством (если А_б < А_н);    - когда является уменьшением ранее начисленного налогового обязательства (если А_б > А_н), и при этом на соответствующую разницу в прошлом сформировано налоговое обязательство, подлежащее в текущем отчетном периоде уменьшению.

В прочих случаях оно является отложенным налоговым активом (или уменьшением  его суммы в текущем периоде) и влияет на размер актива баланса.

Приращение  величины амортизации в виде увеличения годовой суммы амортизационных  отчислений (независимо от того, чем вызваны причины данного увеличения при неизменном объеме основных средств: уменьшением сроков полезного действия; выбором метода амортизации, позволяющего списать большую сумму в первые годы) уменьшает собственный капитал. Формально это оказывает негативный эффект на показатели отчетности организации. Но с точки зрения сохранности капитала эта процедура защищает собственный капитал (ту его часть, которая необходима для последующего поддержания нормальной деятельности организации путем воспроизводства основных фондов) от распределения в виде выплат участникам общества, что положительно сказывается на экономике любого хозяйствующего субъекта.

Говоря  о конкретном хозяйствующем субъекте, об ООО «Дорсервис» , то следует отметить, что общество  для целей бухгалтерского учета применяет способ уменьшаемого остатка , являющийся по своей сути ускоренным способом   . Применение методов ускоренной амортизации способствует возрастанию стимулирующей роли амортизации . Данные методы  наиболее оптимальны в условиях рынка , поскольку позволяют в первые годы работы списывать большие суммы в рамках амортизационных отчислений , что позволяет уменьшить налогооблагаемую базу  и вследствие этого сэкономить определенную часть денежных средств , что немаловажно для предприятий, особенно , если это касается молодых предприятий. За первые два года эксплуатации Автогрейдера, размер амортизационных отчислений в бухгалтерском учете равнялся 1448834,62 рублей , что составило приблизительно 44 % от всей стоимости объекта . Кроме того , ускоренная амортизация позволяет быстро восстанавливать свои финансовые активы , потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые , более современные и высокопроизводительные . Однако в то же время политика ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости и цена реализации произведенной продукции. Опираясь на подходы, применяемые при определении величины прибыли, следует отметить, что применение метода уменьшаемого остатка характеризует третий подход, согласно которому достигается  минимальная величина прибыли и максимальная –амортизации. При этом величина собственного капитала , влияющего на  пассив баланса определяется по формуле (6) :

1 год  : ∆СК = 828392,07 - 828392,07*20% - (1226926,00-828392,07)*20%= 662713,66 – 79706,79 = 583006,87